營改增對建筑業工程造價的影響分析

呂建華

摘 要：工程造價是衡量工程造價的重要經濟指標。只有通過工程造價的全過程測算，才能把“營改增”的理念作為建設項目決策的必要依據。

關鍵詞：營改增；建筑企業；工程造價

1 引言

營業稅改增是建筑企業必須面對的趨勢。創新稅收管理改革要在保證稅收公平的基礎上實現，有效提高稅收管理的合理性。在充分協調稅率的基礎上，減少營業稅改征對建筑業稅負的影響，提高營業稅改征質量。

2 營業稅與増值稅的區別

2.1 計稅方式

營業稅是將營業額作為計稅基數，納稅額由計稅基數乘以稅率得到，因而其是一種價內稅。增值稅的計稅方式有兩種：一般計稅方式、簡易計稅方式。這兩種計稅方式的計稅基數都為銷售額，但計算的方式卻不完全相同。一般計稅方式首先要計算出銷項稅額，銷售額乘以稅率即得到銷項稅額，銷項稅額減去進項稅額即得到增值稅；簡易計稅方式是用銷售額乘以征收率，從而得到增值稅。

2.2 財務工作

由于增值稅與營業稅的稅收計算方式存在差異，因此，財務對這兩種稅收的處理方式也會不同。

2.3 本質區別

營業稅下，成本和費用科目核算包含了進項業務的增值稅進項稅額，主營業務收入涵蓋了營業稅，因此營業稅應通過稅額來計算；增值稅下，成本的費用核算不包含進項業務的增值稅進項稅額，因此項目稅額不通過損益類科目核算。

3 營改增對建筑業工程造價的主要影響

3.1 改變建筑企業的經營方式

營改增不僅改變了企業的計稅模式，而且極大的影響了建筑工程企業的組織模式與框架結構。我國大中型建筑企業主要采用的是多級法人形式，不少大型建筑企業通常有自己分公司，而且分公司有獨立承攬項目的經營權。在營改增廣泛實施以后，改變了傳統建筑企業分包工程的經營方式。

3.2 在工程預算方面的影響

營改增在很大程度上影響了企業工程預算水平，這不僅對工程的招投標報價造成了影響，而且還會給企業承包工程帶來較大影響，因為營業稅是內部稅，綜合稅率較為固定，投標報價較為簡易。但是增值稅是價外稅，這使得建筑企業的產品，造價構成，計價規律都發生著巨大的變革。如果建筑企業不能對進項稅額正確的評估，營改增后城建稅的稅額增加并且成為需要繳納增值稅的稅金部分，在以難有效正確評估工程稅負情況下，會給工程的報價形成較大影響，給工程承攬帶來較大障礙。

3.3 對工程總承包的影響

營改增還會對工程總承包帶來較大的影響，工程總承包在建筑企業項目中涵蓋了由設計到最終施工完成的全過程，營改增會影響工程稅收依據，工程總承包后不會有較多次征稅的現象發生，而且計稅的依據變得更為清晰。

3.4 對會計成本核算影響

營改增后工程在項目收入、成本核算中依然按照價稅分離的方法執行政策，建筑企業在營改增背景下必須改變核算模式，這也會令建筑企業財務標準有所改變，影響建筑行業的總體納稅水平。首先，建筑企業的主要財務指標產生較大變化，執行增值稅和價稅分離后會使建筑企業表現出收入減少現象，加上進項稅稅額不足，所以可能會讓建筑企業總收入有所減少。而還會影響納稅的時間，造成建筑企業的獎金流量減少，稅金支付壓力增大，資產負載率上升。其次，營改增后建筑企業的會計核算方式也帶來較大改變，建筑行業不僅要繳納增值稅，而且會對會計核算科目造成改變，尤其影響跨級核算科目的核算方式，加上工程造價的核算較為頻繁，因此給建筑行業整體帶來較大的影響。

3.5 對稅務管理造成影響

營改增后還從根本上影響著建筑企業的稅務管理方式，建筑企業因此會更加重視營業納的納稅情況，會有效轉變以往財務管理松散與納稅方面缺乏專職人員現狀。

4 營改增對建筑企業提出的要求

4.1 提升預算管理水平

只有提升建筑企業預算管理水平才能更好的應對營改增帶來的影響，切實在企業招投標的過程中提高報價水平，在尊重計價規律的基礎上有效減少稅費方面的不確定性。營改增推進之后，增值稅的范疇進一步擴展，建筑企業要更加專業和深入的分析計算稅費，樣才能提高報價準確性。

4.2 提高財務分析能力

提高建筑企業的財務分析能力對于提高建筑企業的項目管理水平有重要的意義。特別是在營改增背景下更應當對工程造價進行全面的分析，著力在涵蓋所有建材、人工、機械設備費用基礎上，進一步將增值稅納入到整體成本當中。在營改增政策推動下進一步采取價稅分離的措施，有效改變核算形式，進一步提高繳納有關業務人員的知識水平，切實改革建筑企業的財務管理機制，發揮財務人員在核算復雜項目方面的作用。

4.3 提高企業經營管理水平

營改增極大的限制了建筑企業的工程分包行為，同時也對建筑工程企業的經營管理能力提出了考驗，只有加強行業內部整合，有效的對分包與轉包行為進行分析，不斷提高企業的規范化管理水平，才能更好的提升建筑企業的生存空間，不斷提高建筑企業的施工素質，解決施工過程中的具體問題。

5 建筑企業應對營改增的方法

5.1 完善招投標報價機制

隨著國家相關政策的頒布實施，企業稅收制度的改變，企業管理人員及財務管理人員都需做適當的調整。增值稅與之前的營業稅不同，工程計價不包括稅價，長期以來的建筑業工程計價的方案發生了根本性的轉變，企業招標的工作受到了直接的影響。為了更好的適應營改增帶來的建筑行業的改變，應當在科學進行工程規劃的基礎上制定投標管理體系與科學的制度。在預算工程投標價值時應當有效的評估各項成本，進可能的充分預估培植稅的進項稅額。

5.2 加強相關人員培訓

在“營增改”的政策下，企業員工要提高管理的意識，采取有效措施解決“營改增”中存在的問題。因此，企業要加強“營改增”相關內容的培訓力度，所有員工都應積極參與到營改增的實施中來，熟知營改增對各個層面帶來的影響。企業財務人員要充分了解相關的知識，才能有效地指導其他部門的工作.為了提高營改增改革的有效性，提高建筑企業的市場適應性和生存能力，應當加強優質稅務管理人員的引進，不斷的提高現有財務管理人員的能力，著力針對營改增對相關人員進行培訓，保證相關人員全部納入輪訓范圍，及時掌握營改增造成的負面影響，這樣才能提促進相關人員了解營改增的知識，更好的適于各部門的工作，解決營改增背景下的具體問題。

5.3 謹慎選擇供應商

謹慎選擇供應商對于控制工程成本和有效降低稅負的負面影響有重要的意義。首先，保證供應商具備一般納稅人資格，還要求供應商具有開具增值稅發票的能力。假如供應商僅為小規模納稅人，建筑企業要與供應商談好交易價格。其次，供應商如不能開具增值稅發票形成的優惠價格要與增值稅發票抵扣的銷項稅進行比較，這樣才能保證獲得正確的收益。

5.4 減少建筑業的增值稅稅率

通過對近些年來建筑業發展的分析可知，由于改革政策的實施，增值稅稅率的提高，建筑企業的發展有可能打破稅收負擔的平衡。當出現增值稅的平衡點大于營業稅的平衡點的情況時，增值稅就會超過稅收負擔，就會對企業的發展造成很大的影響。因此，企業須控制增值稅率的變化，從而降低建筑增值稅的征收，減小施工營業稅增加而產生的負面影響.

6 結語

在國家稅收政策深入改革的當下，不僅需要確保稅收的合理性，而且還要保證稅收的公平性，要整合地區實際情況有效的執行營改增政策，一方面要重視實現利益的最大化，另一方面要降低營改增帶來的弊端。

參考文獻：

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