中小企業(yè)會計政策選擇對盈余管理的影響研究

摘要：本文首先闡述了會計政策選擇與盈余管理的內(nèi)涵及其關(guān)系，進(jìn)而對中小企業(yè)通過會計政策選擇進(jìn)行盈余管理的動機(jī)及其影響進(jìn)行了探討，通過會計政策選擇進(jìn)行盈余管理可能有籌資動機(jī)、避稅動機(jī)和報酬動機(jī)。為避免濫用會計政策進(jìn)行盈余管理，應(yīng)完善相關(guān)會計準(zhǔn)則和法律法規(guī)，加強(qiáng)會計信息披露，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，提升會計人員的專業(yè)能力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計政策選擇；盈余管理

隨著我國中小企業(yè)的發(fā)展以及資本市場的完善，盈余管理問題也開始在我國出現(xiàn)。然而我國對中小企業(yè)這方面的研究還不夠，因此本文把中小企業(yè)作為論文的研究對象。通過研究對盈余管理的影響，對中小企業(yè)日后的發(fā)展具有重大意義。首先，本文闡述了會計政策選擇與盈余管理的概念，通過對中小企業(yè)的會計政策的內(nèi)容進(jìn)行分析和分類，分析其盈余管理的動機(jī)和影響。有利于指導(dǎo)中小企業(yè)合理地選擇會計政策，減少濫用會計政策的情形。

一、會計政策選擇與盈余管理

會計政策選擇是指企業(yè)在身處行業(yè)的環(huán)境下，根據(jù)自身的實際情況選擇合適的會計政策的過程。例如在核算存貨發(fā)出成本時，是選擇先進(jìn)先出法，還是加權(quán)平均法或者其他計價方法。盈余管理是指在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過一定的方式來控制企業(yè)的利潤，這種方式可以合理運(yùn)用，當(dāng)使用過度則會對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。一般分為調(diào)長利潤、調(diào)小利潤和利潤平穩(wěn)等幾種。

會計政策選擇與盈余管理之間存在一定的關(guān)聯(lián)，會計政策選擇是盈余管理的一個重要的手段，企業(yè)會計政策選擇的結(jié)果會影響到企業(yè)的營業(yè)發(fā)展規(guī)模以及未來的現(xiàn)金流量。會計政策選擇是手段，盈余管理是目的。盈余管理主要是通過這種選擇的結(jié)果來實現(xiàn)的。盈余管理的產(chǎn)生與會計政策選擇的客觀必然性存在著聯(lián)系。但二者的目的是存在差異的，自身的動機(jī)和采用的手段也不統(tǒng)一。再加上個人機(jī)會主義以及利益主體的利己性，使得企業(yè)管理層很有可能為了自身的收益而進(jìn)行盈余管理。

二、中小企業(yè)會計政策選擇進(jìn)行盈余管理的動機(jī)

（1）融資動機(jī)：中小企業(yè)在投資項目期間需要投入大量的資金，僅僅通過自有資金還是不能滿足其需求的，融資便是中小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)來源。但是當(dāng)中小企業(yè)進(jìn)行融資時，銀行會對企業(yè)的營運(yùn)能力、償債能力等多個指標(biāo)進(jìn)行綜合考核，而每一方面都應(yīng)達(dá)到銀行的標(biāo)準(zhǔn)才能給予貸款。因此，企業(yè)為了能順利貸款，往往會比任何時候表明自己的還貸能力和穩(wěn)定的利潤，以保證投資人的資金運(yùn)營安全，通過這種選擇能很好的調(diào)整各個會計期間的情況，從而使企業(yè)的各個指標(biāo)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

（2）避稅動機(jī)：稅費是企業(yè)不可避免的現(xiàn)金流出，減少稅費就可以增加企業(yè)的凈利潤，也可以提高企業(yè)的會計盈余。中小企業(yè)通過會計政策選擇進(jìn)行盈余管理，主要的目的就是希望能夠合理的避稅，中小企業(yè)避稅動機(jī)的主要原因就是利用這種選擇來調(diào)節(jié)當(dāng)期會計利潤可以降低應(yīng)繳納的稅費，減少企業(yè)現(xiàn)金支出。

（3）報酬動機(jī)：企業(yè)的工資是由基本工資和獎金構(gòu)成的，因為僅僅靠基本工資是無法提高企業(yè)員工的工作積極性的，因此，獎金和福利就起到很大的作用了。而這一般是通過企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績來評定的，經(jīng)營績效的重要指標(biāo)就是管理者創(chuàng)造出來的凈利潤，在利益的誘惑之下，企業(yè)管理者為了獲得更多的利益，就產(chǎn)生了盈余管理的動機(jī)。主要就是在平常的會計業(yè)務(wù)中，通過這種選擇來進(jìn)行盈余管理，達(dá)到操控盈余的目的。

三、中小企業(yè)會計政策選擇對盈余管理的影響

（1）恰當(dāng)?shù)挠喙芾矸椒軒椭行∑髽I(yè)內(nèi)部各部門之間的信息實現(xiàn)共享和有效的流動。盈余管理之所以存在是因為企業(yè)的管理層對其下屬各個機(jī)構(gòu)的內(nèi)部信息有充分的認(rèn)識，對其存在的問題也有正確的認(rèn)識。企業(yè)的內(nèi)部信息是具有專業(yè)性和復(fù)雜性，中小企業(yè)的管理者若想要將項目的信息以報告的形式傳遞給員工和利益相關(guān)者是十分困難的，此時盈余管理就能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的對內(nèi)和對外的傳遞。

（2）當(dāng)會計政策選擇失當(dāng)時可能會造成會計失真，使企業(yè)的可信度受到質(zhì)疑。企業(yè)進(jìn)行盈余管理的方法，對于中小企業(yè)內(nèi)部以及外部的相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息使用者來說有很重要的意義。企業(yè)為了獲得更多的利益，給自身的發(fā)展鋪路，容易使年末會計報表上的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，財務(wù)報表反映的經(jīng)營業(yè)績和實際收益有很大的出入，使披露的會計信息缺少客觀真實性，給投資者和銀行留下不好的印象，對以后的項目投資和貸款不利。

（3）影響投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者的利益。當(dāng)中小企業(yè)發(fā)生濫用盈余管理的情況時，投資者和債權(quán)人僅僅根據(jù)會計報表上反映的數(shù)據(jù)，容易做出錯誤的決策，因為無法了解該企業(yè)的真實經(jīng)營情況，這種情形會影響到投資者做出有誤的決策，從而使得投資者對企業(yè)將來是否能實現(xiàn)收益目標(biāo)產(chǎn)生質(zhì)疑，久而久之其利益也會受到損害。

四、結(jié)語

企業(yè)利用會計政策選擇進(jìn)行盈余管理有利有弊。為了防止企業(yè)過度進(jìn)行盈余管理造成會計失真，治理盈余管理就必須嚴(yán)格要求企業(yè)遵守信息公開原則，同時企業(yè)應(yīng)減少暗箱操作，促使其從適當(dāng)反映企業(yè)實際情況處進(jìn)行合理的會計政策選擇，從而有效的控制企業(yè)盈余管理行為。其次，通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以有效的規(guī)范這種選擇，讓過度使用盈余管理的源頭得以控制。最后，在會計準(zhǔn)則允許的范圍和會計政策選擇的空間下，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求會計人員遵紀(jì)守法，堅定自己的職業(yè)操守，提升自身的職業(yè)判斷，提高自身的職業(yè)判斷能力，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會計政策選擇，合理的利用盈余管理。

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作者簡介：劉曉清（1995），女，漢族，湖南湘潭人，在讀研究生，長沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院工商管理專業(yè)，研究方向：環(huán)境會計。