關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題和改進(jìn)措施

吳瑛

在行政體制改革不斷深入發(fā)展的當(dāng)下，會(huì)計(jì)核算在行政事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展過程中的作用得以日益凸顯。當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與事業(yè)單位日常運(yùn)營(yíng)有著較為密切的聯(lián)系，因此在日常工作中要提升對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重視程度，針對(duì)于當(dāng)前事業(yè)單位核算存在的問題加以深入分析，從而提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，為事業(yè)單位平穩(wěn)順利發(fā)展提供有力地保障。

為深入貫徹黨的十九大關(guān)于“加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家”、“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理”的部署要求，需要對(duì)當(dāng)下事業(yè)單位存在的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行深入分析，并提出有效改進(jìn)措施，推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平更上一個(gè)臺(tái)階。

一、關(guān)于事業(yè)單位核算存在的問題

（一）資金控制方面的問題

做好資金管理控制，提高資金使用效率，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的核心目標(biāo)之一。然而當(dāng)前部分事業(yè)單位管理者缺乏對(duì)內(nèi)部資金控制的充分認(rèn)識(shí)，對(duì)資金控制重視程度明顯不足，具體表現(xiàn)為內(nèi)部資金控制制度不夠完善，落實(shí)執(zhí)行不夠徹底，相關(guān)制度內(nèi)容缺乏必要的科學(xué)合理性；事業(yè)單位在進(jìn)行資金結(jié)算時(shí)，相關(guān)資金管理不夠集中，資金利用率難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，資金使用監(jiān)管較為松散，資金使用審查形式依然比較落后；事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門相關(guān)工作者自身綜合素養(yǎng)有待進(jìn)一步提升，資金運(yùn)用核算不科學(xué)，較為盲目隨意等。

（二）成本控制方面的問題

事業(yè)單位不同于普通單位，其是由國(guó)家機(jī)關(guān)經(jīng)辦的從事教育、科技、文化等社會(huì)服務(wù)組織，經(jīng)費(fèi)一般由國(guó)家統(tǒng)一撥放，不以盈利為目的，因此加強(qiáng)成本控制顯得尤為重要，然而實(shí)際上一些事業(yè)單位在服務(wù)管理與服務(wù)過程中，缺乏對(duì)成本控制的重視程度；在費(fèi)用開支審批方面，相關(guān)審批機(jī)制不夠嚴(yán)格，依然存在一些漏洞，對(duì)于運(yùn)營(yíng)預(yù)算控制力度不足，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生超預(yù)算費(fèi)用支出的問題。

（三）對(duì)事業(yè)單位預(yù)算控制帶來的影響問題

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)規(guī)定上也與普通單位企業(yè)不同，相對(duì)于普通的單位企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)規(guī)定主要依靠《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，并且相關(guān)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理受政府政策文件影響較大，需要嚴(yán)格根據(jù)政府政策文件執(zhí)行財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作。在2016年，我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《意見稿》），對(duì)于事業(yè)單位的預(yù)算控制帶來的一定影響，主要表現(xiàn)為《征求意見稿》在債務(wù)預(yù)算收入科目核算方面內(nèi)容規(guī)定方面依然有待進(jìn)一步完善。《基本準(zhǔn)則》第二十一條對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行了明確的規(guī)定，其是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算的年度內(nèi)，依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出，既然取得的借款已經(jīng)納入了預(yù)算管理，那么也就說明，在歸還借款時(shí)，不應(yīng)對(duì)債務(wù)預(yù)算收入進(jìn)行沖減，而應(yīng)作為行政支出或者事業(yè)支出。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算資金控制

為有效提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算資金控制的效果，在具體改進(jìn)措施上首先需要事業(yè)單位在資金控制方面按照權(quán)利集中與分散有效結(jié)合的原則進(jìn)行資金控制，進(jìn)一步彌補(bǔ)資金控制制度存在的缺陷，加強(qiáng)資金結(jié)算與資金監(jiān)管，創(chuàng)新資金審查形式，提高資金控制效果與質(zhì)量。與此同時(shí)，進(jìn)一步深化事業(yè)部門職工對(duì)資金控制的認(rèn)知，通過培訓(xùn)教育的方式促使其綜合素質(zhì)得到有效提升，從而保證資金核算控制機(jī)制的全面有效的落實(shí)。

（二）構(gòu)建并完善會(huì)計(jì)核算成本控制

為促進(jìn)事業(yè)單位成本控制水平與質(zhì)量得到有效提升，應(yīng)進(jìn)一步構(gòu)建并完善成本費(fèi)用核算機(jī)制，具體來說，通過建立成本費(fèi)用責(zé)任機(jī)制，將成本支出落實(shí)到個(gè)人，明確支出走向與目的，這樣對(duì)于三公費(fèi)用減少具有較為積極的影響意義。此外，通過對(duì)成本管控考評(píng)指標(biāo)加以明確，并將相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行逐層細(xì)分，并進(jìn)行全面的監(jiān)控，保證相關(guān)指標(biāo)達(dá)成，通過構(gòu)建成本節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制，以成本管控指標(biāo)為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)于成本目標(biāo)值實(shí)現(xiàn)較好的部門和個(gè)人給予以獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)于達(dá)不到成本目標(biāo)值的予以必要的批評(píng)一出發(fā)，有效提升成本管控質(zhì)量與水平。

（三）對(duì)債務(wù)預(yù)算收入所安排的支出的賬務(wù)處理加以明確

從《意見稿》的規(guī)定來看，對(duì)于債務(wù)預(yù)算收入而言，其是事業(yè)單位預(yù)算收入的一部分，基于此，與之有關(guān)的預(yù)算支出應(yīng)在核算中有所體現(xiàn)，即在事業(yè)支出中進(jìn)行債務(wù)預(yù)算安排支出明細(xì)科目設(shè)置，使得債務(wù)預(yù)算收入所安排的支出得到有效的核算，并在償還債務(wù)時(shí)，將其作為一項(xiàng)支出進(jìn)行相應(yīng)核算。與此同時(shí)，通過進(jìn)行“借款資金結(jié)存”科目設(shè)置，使得事業(yè)單位債務(wù)資金的結(jié)存情況得到明確充分的反應(yīng)。同時(shí)對(duì)于債務(wù)預(yù)算收入與事業(yè)支出來說，將其中的“債務(wù)預(yù)算安排支出”進(jìn)行部分轉(zhuǎn)入，轉(zhuǎn)入目標(biāo)科目為“債務(wù)資金結(jié)存”科目，這樣還沒有使用的債務(wù)資金部分就可以得到更加清晰明確的反應(yīng)。在歸還借款時(shí)，以歸還金額為依據(jù)，并結(jié)合所使用歸還資金的性質(zhì)，借記“事業(yè)支出”的“財(cái)政撥款支出或其他資金支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”的“貨幣資金”科目。（作者單位為吉林省白山市撫松縣科學(xué)技術(shù)館）