視同銷售的會計處理和稅務處理差異探討

姬聯偉

中圖分類號：F253 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（ 2018） 9-327-02

摘 要：由于會計準則和稅收制度間存在差異，視同銷售界定模糊，在各種稅種下的業務和會計處理方法均有不同，視同銷售的會計和稅務處理可直接影響到企業的會計及稅額核算，本文在分析稅法和會計規定差異基礎上，對其會計和稅務處理差異進行了探討。

關鍵詞：視同銷售 會計處理 稅務處理

視同銷售是稅收概念用于規范企業納稅行為，會計準則對視同銷售并未形成明確規定，其會計處理也沒有具體規定，使得在實際的處理中存在很大不同。視同銷售行為是從會計和稅法兩方面來講的，會計上認為其行為結果不符合常規收入定義，稅法上認為其行為類似銷售行為，應繳納相關稅收。視同銷售的業務范圍差異較大，不同稅種對視同銷售行為進行了不同的規定，并且其容易同一些非視同銷售的業務相混淆，增加了會計工作難度。

一、視同銷售業務稅務和會計規定差異

若業務在稅法上確認需繳納相應稅款并且在會計上也符合收入標準，則將這項業務作為銷售業務處理，若其不符合會計收入標準但稅法視為視同銷售，則在會計核算時需進行仔細處理，增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等其視同銷售業務稅法和會計規定皆有很大差異。

（一）消費稅方面的視同銷售業務

《消費稅暫行條例》中規定納稅人生產應稅消費品要在銷售時納稅，納稅人自產并用于連續生產的應稅消費品則不納稅，而用于其他方面，則需在移送使用時納稅。同時《消費稅暫行條例實施細則》中規定其他方面即為視同銷售，是指在納稅人自產應稅消費品并自用到生產非應稅消費品或是用于非生產機構、在建工程、管理部門以及提供勞務、贊助、集資、樣品、廣告、職工福利、饋贈、投資入股、抵償債務等。會計方面對消費稅視同銷售的相關規定是在企業產生不符合收入標準業務時，不確認收入且不計算損益，不會影響到會計利潤；在企業發生符合收入條件業務時，則在會計上進行銷售處理，計算銷售收入和損益，按照銷售行為計算各項稅費。

（二）增值稅方面的視同銷售業務

在《增值稅暫行條例》中將以下八項規定為銷售行為；銷售代銷貨物及將貨物交付他人代銷；設有兩個以上機構且實施統一核算的納稅人，在將貨物從其中一個機構轉移至其他機構并用于銷售，將相關機構在同一縣或市除外；將自產或委托加工的貨物用在非增值應稅項目，或用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工、購進貨物用作投資，將其提供于其他單位或個體工商戶，或無償贈送于其他單位或個人。在稅法上根據這些業務是否產生增值而確定是否計征增值稅。在會計方面稅法中規定的八項情況不完全屬于銷售行為，對其中滿足收入確認條件的項目在會計上進行銷售處理，計算收入和損益，并計算需要繳納的各類稅費，而對于其中不滿足收入標準的則不進行收入和損益計算，不會影響會計利潤，但需計算相應稅額。

（三）所得稅方面的視同銷售業務

在《企業所得稅法實施細則》中規定除國務財政、稅務主管等部門列有其他規定外，企業產生的貨幣性資產交換，或將財產、勞務和貨物用于贊助、集資、廣告、樣品、捐贈、償債、利潤分配、職工福利等皆視同為銷售貨物、提供勞務或轉讓財產。主要強調了貨物所有權是否轉移，在資產所有權發生改變時，則按照稅法規定視為視同銷售業務進行處理。在會計方面主要根據收入標準判斷，在企業將貨物用于職工福利、捐贈、市場推廣等情況時，按照稅法進行納稅調整，在企業將貨物用于投資、股息分配、償債等情況時，由于滿足收入標準，則不會進行納稅調整。

二、視同銷售會計和稅務處理差異

（一）貨物用在非增值稅應稅項目

實際經營活動中，企業將自產、委托加工貨物用于在建工程、管理部門等方面，此時貨物的資產形態改變，但企業沒有產生現金流入，僅發生了資產內部轉移，因此在會計處理上會按成本轉賬而不進行銷售處理。由于自產自用貨物含有進項稅金，并且通過加工產生了增值，因此根據增值稅稅法規定，在貨物移送時要繳納增值稅，而貨物僅在企業內部轉移，其所有權并未發生改變，因此不需繳納所得稅。

（二）貨物用于集體福利或個人消費

在企業將自產、委托加工等貨物用于集體福利中時，貨物所有權范圍沒有改變，會計上不會進行收入確認，但會按照視同銷售進行應繳納增值稅計算，同時需要根據企業所得稅法計算應繳納的企業所得稅，在會計處理上于期末對納稅進行調整。外購貨物用于集體福利中，貨物沒有發生增值，則將進項稅額轉出，而所得稅處理同前，按照視同銷售處理。貨物用于個人消費，需要按照視同銷售計算增值稅，并根據企業所得稅法計算需繳納所得稅，在會計處理上，將貨物用于個人消費視同銷售，需要確認收入并轉結成本。

（三）貨物、不動產及土地使用權無償贈送他人

此時在會計核算時不會確認為收入，而根據所得稅相關規定，企業自產、委托加工、外購貨物用于對外捐贈，要將其按照視同銷售處理，以企業同類型資產在同時期對外銷售的價格來計算銷售收入，并繳納企業所得稅，調整應納稅所得額，在增值稅上計算銷項稅額。在會計處理上不進行收入處理，直接按照成本轉賬。不動產和土地使用權無償贈送時，企業沒有產生經濟利益，會計核算不會計算收入，而根據企業所得稅有關法規，要按照視同銷售處理，計算應繳納的營業稅額，在期末對應納稅所得額進行調整。

（四）貨物交付他人代銷或代銷貨物

在委托代銷和受托代銷中根據買斷和收取手續費行為方式不同，會計處理方法也有所不同，買斷方式進行銷售時根據委托方和受托方協議，在委托方收到代銷清單時確認收入，在收取手續費方式進行銷售時，雖然不是實質性銷售業務，但需要繳納增值稅。在會計處理中這兩種情況均為銷售業務，滿足收入標準，計算收入。

（五）貨物用于非貨幣性資產交換

在進行自產貨物、購進貨物的非貨幣性資產交換時，同對外投資相同根據增值稅法，需要計算增值稅，同時由于貨物所有權產生了改變，因此在稅法中將其視為視同銷售，需要按照產品公允價值進行應稅收入計算，并計算應繳納企業所得稅。在會計處理方面，需要根據公允價值銷售和賬面價值進行處理，若交換具有商業實質同時換人或換出資產的公允價值可靠計量時，則根據公允價值計算銷售收入，若不能同時滿足則以賬面成本進行結轉。

（六）貨物分配給股東或投資者

將自產、委托加工、購進貨物，提供給股東或投資者時，沒有資金收入但清償了對外債務，與將貨物銷售后獲得貨幣資產，再分配利潤給股東或投資者的經濟實質相同，根據增值稅法確認為視同銷售，需要計算所需繳納的增值稅，并且根據企業所得稅法，需要確認應稅收入，計算應繳納所得稅稅額。在會計處理上，將貨物分配給股東或投資者視為視同銷售，符合會計常規收入規定，確認會計收入。

三、結語

由于稅法規定和會計準則在實施中存在對同一業務不同規定情況，視同銷售主要是對實際工作中相同業務上的不同規定進行區分，本文對多種視同銷售業務的會計處理進行了分析，并對稅務處理進行了探討，以便于為會計人員工作提供參考。

參考文獻：

[1]裴玉，梁鑫.視同銷售行為的涉稅會計處理分析[J].財會月刊，2013 （17）：64-67.

[2]劉孫蕓.談視同銷售業務的會計與稅務處理[J].財會月刊，2015（7）：26-29.

[3]陳鍔.視同銷售業務財稅處理剖析[J].財會月刊，2012 （25）：17-18.

[4]胡亞蘭.不同稅務會計模式視同銷售賬務處理比較[J].財會通訊，2013（7）：64-65.

[5]付春.所得稅視同銷售形式與實質處理的協調路徑探討[J].財務與會計，2017 （21）：45-46.