高校科研經費內部控制問題分析

王益歡

【摘 要】本文通過2012年浙江大學教授陳英旭被指控授意其博士生陸續以開具虛假發票、編造虛假合同、編制虛假賬目等手段，將1022.6646萬元專項科研經費套取或者變現，非法占為己有這一科研腐敗案件入手，研究分析在高校科研費用使用情況中頻發的發票騙取，收受回扣，虛假合同騙取，財務人員順手牽羊等惡劣科研腐敗情況所展示出的高校內部控制漏洞。并結合中外理論研究成果分析如何從內控環境、機制、制度、執行、監督等多個方面進行改善，提出合理可行的建議，打造學術清明之風。

【關鍵詞】高校；科研經費；內部控制

一、案例回放——浙江大學億元科研經費被控貪污千萬

1990年，陳英旭獲得浙江農業大學（后并入浙江大學）博士學位。他曾先后任浙江大學環境與資源學院常務副院長、浙江大學水環境研究院院長。2013年3月19日，杭州市中級人民法院開庭審理了陳英旭涉嫌貪污案，杭州市人民檢察院指控：陳英旭授意其博士生陸續以開具虛假發票、編造虛假合同、編制虛假賬目等手段，將1022.6646萬元專項科研經費套取或者變現非法占為己有。2014年1月，陳英旭因犯貪污罪被判處有期徒刑10年，并處沒收財產20萬元。

2012年，杭州中級人民法院以陳英旭身為國有事業單位中從事公務的人員，利用“苕溪課題”總負責人的職務便利，采用編制虛假預算、虛假發票沖賬，編制虛假賬目等手段，將國撥科研經費900余萬元沖賬套取，為己所控，其行為已構成貪污罪。

二、問題原因——扎根在泥地里的內控體系

截至成稿，浙江大學副校長褚健被浙江省檢察院正式逮捕，逮捕原因是涉嫌侵吞數億元國有資產，替代陳英旭成為高校貪污金額最高的“第一人”。作為國家高校重點科研單位，浙江大學緣何頻出科研腐敗案件，原因當有如下幾點：

（一）客觀原因

結合COSO內部控制框架進行分析，不難發現浙江大學在內控體系中存在諸多漏洞。

1.重智輕德的科研環境

在浙江大學，學科、人才和教育教學是該校發展的核心要素。2014年2月21、22日，浙江大學召開領導班子重大戰略問題研討會，圍繞學科和人才隊伍建設、教育教學工作等主題進行研討。

2.漏洞百出的控制活動

浙江大學科研經費管理采用的是基于收付實現制的簡單報賬模式。在這種模式下，財會部門除了根據財務制度做好報賬單據的真實性、合法性審核及經費項目的收付結算，因制度缺陷，職能游離，業務及技術條件缺失，其對科研經費項目的整體進程及真實面貌難于把握。而陳英旭所負責的“苕溪課題”項目正是由其項目負責人編制的科研經費預算，并完全負責經費的實際操作及運用，違背了不相容職務分離原則。

3.急功近利的風險評估

在“苕溪課題”的運作過程中，存在巨大的墊支風險，苕溪課題實施時間短，經費撥付又存在滯后性。因此，很多研究工作很難在實施期限內完成或達到良好的效果。據了解，苕溪項目的實際操作周期又比預想的時間長，至少需要5年的時間。但根據財政部的相關規定，課題實施期限到期做結題驗收后，未用完的科研經費要退回國家。陳英旭是2008年正式接手苕溪課題，課題的實施期為2008年8月至2010年12月。但其中國撥經費2009年4月才到位，地方財政的配套資金更是遲遲未能完全落實。科研經費與行政費用不同，很多花費按照現行規定無法做預算。

（二）主觀原因

1.環境對科研經費性質理解有誤

對科研經費性質的認識存在誤區，由于高校年度考核和評聘職稱等原因，科研項目申請也越來越激烈，科研工作者花很大精力投入其中。因此課題一旦成功立項，便會產生一種錯誤的認識，認為科研項目是自己辛苦爭取來的，經費想怎么花就怎么花。實際上，科研經費在使用上必須遵守相關制度規定。

2.科研人員拒腐防變的意志力不堅

發生在高校的科研腐敗案多數是相關人員在科技領域取得了成果后，心態發生變化，不能以平和的心態對待學術和職業發展。在利益的誘惑下做出違法違紀的行為"，此外，浙江大學對黨風廉政建設缺乏足夠的重視，在教學管理活動中，也沒按照中央的《關于實行黨風廉政建設責任制的規定》進行層層落實，由于宣傳教育不到位，使得科研工作者自律和自控意識較差，最終導致了浙江大學科研腐敗案件頻發的事實出現。

三、幾點建議——基于內控建設體系

（一）健全科研經費管理制度

1.制定管理方法

高校要依據國家相關財務法規和制度，結合學校的實際情況，制定一套切實可行的科研經費管理辦法，明確劃分高校科研、財務等部門及課題負責人在科研經費使用與管理中的職責權限，形成各負其責！協同配合的工作機制。同時，由于高校科研項目類別較多，不同的學科其經費支出結構和范圍差異很大，如工科類，試驗材料、測試等費用較大；社科類，差旅費！出版費用較多等，高校在制定科研管理辦法時，要區分不同學科的科研項目制定合理的經費支出范圍和標準，以確保科研經費合理使用。

2.實施科研經費管理責任制

科研項目負責人對經費使用的規范性、真實性和科研項目運行的合理性！效性負責，高校的財務！科研和資產等職能部門按職責負擔相應責任，分管科研的校領導對科研項目的全過程管理負總責。

（二）強化科研經費的預算編制，提高預算的前瞻性和可操作性

高校科研經費預算的編制要堅持政策相符性、目標相關性和經濟合理性的原則。課題負責人首先要依據課題研究的內容和目標制定總體經費預算方案，科研、財務和資產等相關職能部門再依據科研經費管理辦法以及有關財務管理的要求，對預算編制的內容進行全面分析、論證和測算，確保科研經費支出預算的必要性和合理性，財務人員協助課題負責人逐項編制各預算支出科目的具體內容，并結合相關科研經費管理辦法，對各項支出數據進行詳細的測算。

（三）規范科研經費支出管理，增強科研經費的會計核算控制

1.加強思想教育，提升科研文化

高校應加強對國家有關科研經費管理政策和本校科研經費使用管理規定的宣傳和教育，提高學校科研人員及科研管理人員的財經法規意識，樹立一種違規套取科研經費可恥，合法使用科研經費光榮的觀念，例如，學校可邀請一些長期從事科研管理工作的專家來校作報告，或定期組織由科研！財務等職能部門和課題負責人參加的業務交流座談會等。

2.構建專門的內控機構

建議高校財務部門設立專門的科研經費核算科室，專門負責科研經費的入賬、支出票據的審核、決算報告的編制等工作，并與科研、資產等管理部門及時溝通或共享相關信息，確保財務人員全面掌握各類科研項目信息，準確合理的審核各項經費支出業務，以實現科研經費的支出范圍和標準合法合規。

高校要健全科研經費的審計機制，要依據國家相關法規并結合學校實際，制定科研經費審計實施辦法，加大對科研經費的審計力度"針對部分重點科研項目經費要從立項、實施及結題等環節進行全過程審計，對審計發現的問題，要及時進行通報和督促整改，切實發揮審計部門對科研經費管理和使用的監督約束作用。

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