我國上市公司內部控制失效對策

張愛萍

【摘 要】本文首先對企業內部控制相關理論進行研究，就企業內部控制的含義、特征及內容驚醒論述。其次，這對我國企業內部控制失效的原因進行剖析，確認為導致上市公司內部控制失效的主要原因，針對總結的原因提出了解決我國上市公司內部控制失效的相關對策。

【關鍵詞】內部控制；上市公司；COSO理論

隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，現代企業逐漸成為市場中企業模式的主要趨勢。建立規范高效的內部控制制度是建立現代企業制度的堅實基礎，是完善社會主義市場經濟的重要步驟，對改進和完善現代企業制度具有深遠影響。這里主要對內部會計控制制度建立和完善進行研究，突出了內部控制制度在現代企業管理中的重要作用。

一、我國上市公司的概述

上市公司內部控制的含義

1、內部控制的定義

內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發現并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而定制和實施的政策與程序，它貫穿于企業活動的各個方面，其工作的好壞能夠直接影響企業的生產和發展。

2、內部控制的內容

內部控制的內容，歸根到底是由基本要素組成的。這些要素及其構成方式決定著內部控制的內容與形式。設計內部控制，可以根據企業特征和需求對內部控制要素加以有機組合。COSO報告中關于內部控制的內容構成是要素式的，由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五大要素組成。

二、上市公司內部控制存在的問題及成因分析

（一）我國上市公司內部控制現狀

1、內部控制環境不理想

企業的任何制度都不可能超越設立這些制度的人。企業內部控制同樣也無法超越那些創造、管理與監督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構成內部控制環境的一個首要的要素。對企業經營管理者的個人品行，難以獲取可靠地相關資料來進行定性或定量分析。但當前實現情況是企業財務舞弊案、違法違規事件頻發，依次開來，目前不少企業的高層管理者在道德素質、思想境界上的狀況不能令人滿意。

2、內部控制風險意識差

當今社會經濟的風云變化，企業間的競爭越來越激烈，企業經營管理水平不斷提高，然而我國企業的現狀來看其風險意識并沒有提到應有的高度。很多企業還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風險意識，缺乏有效的風險預警管理機制、內部控制制度。大部分企業沒有一個健全有效的風險預警系統，管理層的風險意識，應對突發事件的能力加強。

3、內部控制具體環節的設計和實施欠合理

內部控制制度是現代企業管理的重要手段，對于當代企業防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。

（二）內部控制存在問題的成因分析

我國企業內部控制存在問題的原因主要有如下幾方面：

1、管理者對內部控制缺乏重視

如果從企業內部控制存在的問題來看，內部控制環境不理想是制約企業內部控制管理取得積極效果的關鍵。之所以會出現這一問題，其原因在于企業的管理者對內部控制制度的重視程度不夠，未將內部控制制度作為企業管理的主要制度之一，造成了企業內部控制環境不理想的問題。

2、對內部控制制度一貫性與靈活性能的尺度把握存在偏差

內部控制制度一經制定則需要管理者常抓不懈，始終如一的貫徹和堅持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領會到企業內部控制制度的實質與精髓。同時，內部控制制度作為一種服務于經營目標的內部管理體系，它的制定也應遵循成本效益原則和靈活性原則，必須具有一定的開放性。

3、對內部控制對象的理解存在偏差

企業的內部控制制度對于企業中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守沒有例外，包括制定內部控制的最高管理當局在內。管理人員是內部控制制度的設計者和執行者，對內部控制付最終責任，他們也必須遵守相關規定，不能繞過有關控制制度。

三、完善企業內部控制的措施及建議

（一）建立完善科學的內控體系

建立完整，科學的內部體系以對企業實施權方位的控制要建立一套完整、科學的內部體系，需要在意識、制度、人治等幾方面入手：

1、注重“軟控制”的作用

管理者及其他管理階層的執行者對內部控制的態度、管理者的經營風格、管理哲學、企業文化、內控意識等都是影響內部控制的重要要素。控制環境確定了公司的總體態度，是內部控制所有其他組成要素的企業內部控制的完善基礎。

2、建立風險評估制度體系

控制環境完善與企業對風險的關注密度緊密相連，建立風險評估制度體系控制是確保管理層的指令得到貫徹執行的必要措施，也是內部控制施得以開展的保證。它存在于整個機構內所有級別和職能部門。包括批準、授權、查證、核對、經營業績評價、資產保全措施和職責分工等活動中。

3、完善的現代企業內部控制制度應該具有的特征

（1）全面性，即控制接觸涉及企業經營的各個環節和各個方面，沒有控制死角。

（2）可操作性，即事權劃分明確具體，具有很強的操作性。

（3）規范性，也即內部控制要形成科學規范的機制，尤其是要把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。

（二）健全內部控制監督及反饋體系

1、實施全面預算控制

全面預算是企業財務管理的重要組成部分，它是為達到企業目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃。全面預算可能工作應抓好以下環節：預算體系的建立，包括預算項目、目標和程序；預算的編制和審定；預算指標的下達及相關責任人或部門的落實；預算執行的授權；預算執行過程的監督；預算差異的分析與調整。

2、健全文件記錄控制

正確的文件記錄有多種作用：既是企業保持工作效率，貫徹企業經營管理方針的基礎，又是建立、健全監督和反饋機制的基礎。文件記錄控制的內容主要有：①建立企業組織機構職能圖和授權審批權限一覽表。②編制業務程序手冊企業的業務流程應讓相關人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業務時所處的地位，前后作業環節，業務程序手冊的編制可采取流程圖的方式。③統一會計政策、會計科目。實行國家統一一級會計科目的基礎上，企業應根據經驗管理需要，統一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要同意下一級公司的會計明細科目，以便統一口徑，統一核算、有效分析。

針對我國企業內部控制存在的問題，本文進一步提出了解決我國企業內部控制存在問題的對策，闡述了公司治理結構、進行科學的風險管理、加強內部控制信息的披露、強化企業內外部監督和構建實現自我的企業文化完善內部控制的有效途徑。建立風險評估制度體系，強化職工素質，建立內部控制信息系統，建立內部控制報告及審計體系，加強自我評估機制等等。

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