上市公司會計信息的披露

劉云志

【摘 要】要建立一個系統完善的會計信息披露制度目前還很難做到，需要會計信息系統的各方共同努力。切實執行新會計準則和審計準則有關規定，才能有效的提高會計信息披露質量，促進證券市場健康良性運轉和經濟社會的良性健康發展。

【關鍵詞】上市公司；會計信息披露；會計報表；公司治理

一、會計信息披露的理論基礎

（一）會計信息的屬性

會計信息作為會計循環過程的最終產品，到底具有怎樣的屬性，是私人物品，還是公共產品？這就需要對它的屬性進行界定。這也是決定會計信息應該由誰披露、由誰管理的重要理論依據。

（二）會計信息披露的目的和原則

1、上市公司會計信息披露的目的

第一，使信息使用者能平等的獲得必要信息。規范的信息披露可以保護投資者的合法權益和社會公眾的其他利益，使他們在做出投資決策時，能平等的獲得其必要的相關信息，以防止少數人通過非正常渠道取得壟斷信息而謀取不正當的利益。第二，維護證券市場的秩序。為使證券市場在良好的秩序下運行，建立規范的財務報表運行機制，使國家能通過證券市場了解社會資源的配置情況。第三，落實公司經營管理責任。

2、上市公司會計信息披露的原則

我國在新頒布的《企業會計準則——基本準則》中，首次突出了對會計信息質量的要求。準則第二章明確提出為保證會計信息質量而必須遵守的若干基本概念。這些概念包括：“可靠性”、“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”。

“可靠性”、“相關性”、“可理解性”和“可比性”是對所有會計信息質量的要求，是對各要素確認的基本標準。其中，“可靠性”、“相關性”是最重要的。

“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”作為四個次要的質量要求，并不是說它們不重要，只是相對四個主要質量要求而言，更側重于對具體會計信息的規范。

（三）會計信息披露的形式和內容

1、會計信息披露主要采取形式體現

（1）強制性披露。強制性信息披露又稱法定信息披露，是指公司應按公允會計準則和其他法律、法規的要求，強制性披露的內容一般包括招股說明書，上市公告書，定期報告和臨時報告。招股說明書是投資者了解發行人詳細情況的重要途徑，上市公告書可以幫助投資者了解股票的價值和前景，定期報告包括中期報告和年度報告，臨時報告又分為重大事件公告和公司收購公告兩種。

（2）自愿性披露。隨著企業所處的環境的變化，信息使用者迫切希望企業能提供更透徹、更可靠的信息披露。在此大趨勢下，許多企業開始有意識的主動披露一些與企業相關但又超出公認會計準則要求規范的信息，也即實行自愿披露。

2、上市公司的會計信息披露包括的內容

（1）數量性信息。上市公司一般按照國家頒布的“股份制企業會計制度”等文件要求，結合本公司的實際以及行業會計規定，以貨幣形式反映公司所涉及的各種經濟活動的歷史信息。

（2）非數量性信息。這主要包括上市公司會計信息的重要變化說明、會計政策的使用說明、會計政策變更的原因及其影響等等。

（3）期后事項信息。這主要包括：直接影響以后時期財務報表金額的事項、嚴重改變資產負債表計價連續性嚴重影響資產權益之間關系或嚴重影響以前年度所呈報的有關本期的預測活動的事項、以及對未來收益和計價的影響不明了或不確定的事項等。

二、上市公司會計信息披露中存在的問題

（一）信息披露不真實

股份公司為了公司股票上市需要、影響股票的市價、公司管理業績評價或籌資的方便等目的，往往采取操縱行為，弄虛作假，披露不真實的會計信息。

（二）信息披露不充分

表現為公司對應披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導投資者。有的公司甚至對一些重大事件不予披露，如深發展動用3.11億元直接炒作本公司股票；佛山照明在違規貸款6.3億元給銀行和證券公司。這些重大的違法、違規事件在被查處之前有關公司根本沒有通過任何方式予以披露。

（三）信息披露不及時

《股票發行與交易管理暫行條例》規定：發生可能對上市公司股票市場價格產生較大影響、而投資人尚未得知的重大事件時，上市公司應當立即將有關重大事件的報告提交證券交易所和證監會，并向社會公布，說明事件的實質。這一規定對于防止知道未公開信息的內幕人士進行內幕交易有積極的意義。

三、我國上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

主要有以下幾個方面：

（一）巨大的利益誘惑

由于我國特殊的經濟環境，許多股份公司都是由國有企業改組而成。有些國有企業為了改組成功，獲得向社會公開發行股票的資格，就在資產評估和財務報表上大做手腳，以求通過證券委的審批。不僅企業本身樂于這樣作假，當地政府也往往支持這樣做。

（二）違規成本低廉

具體表現有二：一是被揭露的概率很小；從前面分析可以看出，圍繞著公司會計信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執法者，但不認真執法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外，上市公司的數量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當多的比例，可以說查不勝查，被揭露的概率很小。二是即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很小。我國現已發布的有關懲治造假的規定過輕過寬。

（三）政出多門導致會計信息披露不規范

目前，我國的法律體系尚不完善，這一點在證券市場的立法上表現得十分明顯。政出多門造成部門之間相互協調困難，權責界定不清，必然導致上市公司的行為缺少有效的監督。盡管中國證監會頒布了多項信息披露的準則，但作為報告主要部分的財務報表及財務報表信息的生成則是根據財政部會計制度制定的。由于兩者職責不明又缺乏協調和溝通，披露要求缺乏一致性，造成執行中的混亂，給披露虛假信息創造了可乘之機。

四、解決我國上市公司會計信息披露問題的對策

（一）披露虛假信息的源頭

虛假會計信息從生成到披露要涉及多個市場主體，仿佛是一個鏈條，環環相接，而上市公司是產生、披露虛假信息的源頭，應該是治理的重點。對上市公司的治理，要從公司負責人和財務負責人這兩個源頭抓起。首先，要對他們經常進行法制教育和職業道德教育，使他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立起誠信為本、依法經營的理念，從根本上治理虛假會計信息。

（二）加強會計信息披露監管

在股票市場上，對于無足夠股份參與管理的大眾投資者來說，公司披露的信息是投資者決策的最直接的信息來源。持續的信息披露制度有利于消除股票市場信息的不對稱和不充分，抑制內幕交易和欺詐行為，實現股票市場的透明和規范。對公司業績信息和關聯交易信息一定要進行嚴格審查，發現有欺詐行為者，要依法嚴懲。

（三）縮短上市公司年度報告的披露時間限制

隨著計算機的升級、網絡的普及和企業ERP系統的廣泛應用，大大的提高了企業會計工作的效率，縮短了會計信息產生、報告的時間。監管機構可以適當縮短年度財務報告的披露時限，消除年報與第一季度季報披露時間的重疊，減少上市公司的任意選擇行為。

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