企業內部審計風險與管理

魏海梅

【摘 要】隨著科學技術的進步和社會主義市場經濟的快速發展，企業經營風險增加，審計環境復雜多變，內部審計風險日益增加，如何有效控制和規避內部審計風險，已成為企業加強內部控制，提高管理水平的重要切入點。本文通過分析內部審計風險的特征和成因，提出了防范和控制措施。

【關鍵詞】內部審計；風險控制；措施

隨著現代化信息技術的深入發展，審計方式日益成熟，企業的內部審計能力也在不斷加強，但隨之而來的是新的審計風險，這種審計風險因會計信息系統的電子化，出現了新的特征，內部審計機構與審計人員應隨之改變審計方法，采取相應的策略和輔助手段進行審計，以規避審計風險。

一、內部審計風險概述

（一）內部審計風險的含義和特征

1、內部審計風險的含義

企業設置內部審計部門，目的在于規避風險，提高管理水平。內部審計是一種獨立的評價活動，對企業的經營管理起監督和評價作用。內部審計是我國審計組織結構的重要組成部分，有效發揮其職能，可促進企業健康發展。

內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的的可能性。審計風險由兩方面風險構成，一方面是財務報表本身存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞的風險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風險。也就是說，審計風險的產生是客觀的存在和主觀的努力的結合。

2、內部審計風險的特征

（1）客觀性。審計風險的發生是客觀存在，不可避免的，審計人員不能完全消除工作中的風險，但是可以通過熟悉企業內部環境，了解控制制度，對高風險項目進行經常性審查，規避風險，減少風險帶來的損失。

（2）普遍性。內部審計風險存在于整個審計過程，包括準備階段、實施階段、報告階段及審計工作完成后，任何一個環節出現失誤，都會導致結論與預期的偏差，形成審計風險。

（3）潛在性。內部審計風險無法通過精準計算得到，具有一定的隱蔽性。內部審計風險的后果也是潛在的，只有當內部審計結論對企業造成不良影響成為現實并承擔嚴重后果時，才表現為實在性。

（4）可控性。雖然內部審計風險是客觀存在的，不可消除，但是審計人員可以通過內部控制測試，運用專業判斷，實施合理審計程序和方法，使風險降至最低。

（二）內部審計風險的成因

1、內部審計機構的獨立性較低

內部審計機構獨立性不強，影響審計工作質量。獨立性是審計工作的靈魂，內部審計機構和人員獨立性不強是形成審計風險的重要因素。內部審計機構是企業內設機構，為企業實現經營目標服務，在審計過程中，不可避免地受各方利益的限制。內部審計很難在客觀、公允的基礎上對企業的財務狀況做出客觀、公正的評價。

2、內部審計業務的復雜性

隨著信息化程度的提高，企業的會計信息資料越來越多，審計范圍不局限于會計核算業務，差錯和虛假的會計資料的情況時有發生，對內部審計人員專業能力提出了更高的要求，審計人員作出正確結論的難度越來越大，內部審計工作困難重重，審計風險增加。

3、內部審計法規體系不健全，人員素質有待提高

內部審計行業標準不規范，沒有一套科學、適用的程序方法可依據，審計人員在執業過程中，只依據經驗和知識進行分析判斷，影響了審計結論的準確性，因而增大了審計風險。內部審計人員的綜合素質不高，影響內部審計工作的質量，導致審計風險的出現。

4、內部審計質量控制制度不完善

企業內部審計以賬項基礎審計方法為主，主要目的是“查錯防弊”，審計風險導向控制意識淡薄。內部審計人員在運用審計抽樣時，主要憑主觀標準和經驗來確定樣本規模，評價樣本結果，這種簡單的抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。

二、內部審計風險防范

（一）保證內部審計獨立性

發揮內部審計作用，前提是保證內部審計工作的獨立性，包括機構、人員、工作和經費等的獨立性。內部審計機構要在企業主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對企業的主要領導負責并報告工作，確保內部審計的獨立性。企業賦予內部審計一定權限，使之處于一種比較超脫的地位來對經營管理實施有效監督，促進企業經濟效益的提高，從而使審計工作較少受到外界因素的干擾而正常運行。

（二）健全內部控制制度

現代審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計，完善內部控制制度是減少內部審計風險的重要途徑。通過不相容崗位相分離，建立有效的內部牽制制度等來降低審計風險。

（三）改進內部審計方法

適應宏觀環境的新變化，進行風險導向審計。事前預測、事中控制，采取事前審計與事中、事后審計相結合的審計新模式，對企業的經營信息進行全過程、全方位的監督與評價。強化內部控制制度基礎審計，正確評價，準確把握審計測試的重點與范圍，獲取充分的審計證據。

（四）構建內部審計風險評估機制

通過風險評估向管理者提示企業面臨風險程度，管理者采取措施應對風險。建立風險評估機制，是降低內部審計風險的重要途徑。作為事前預測的重要內容，風險評估要結合企業重大業務決策，在預期可能的狀態下，對決策方案結果實施風險評價。

（五）提升內部審計隊伍素質能力

內部審計工作是一門專業性、技術性很強的工作，它不僅需要內部審計人員有較高的政治素質和個人修養，還需要具備審計、財會、經濟、法律等其他方面的專業知識。企業要建立審計人員培訓制度，加快內部審計人員知識更新，不斷提高審計人員的職業素養和業務能力，建立起一套復合型的內部審計人才隊伍，更好地提高內部審計的質量和效率。

（六）加強法制建設、健全責任追究制度

加強相關法規和內部審計準則建設，使內部審計有法可依。應盡快制定內部審計法規和業務準則，以統一內部審計執業規范。建立健全責任追究制度，做到警鐘常鳴。

總之，審計風險的形成因素是多種多樣的。內部審計風險既客現存在，又具有一定的潛在性和可控性，內部審計要著重審計職能部門的設置，建立健全審計監督評價體系，利用法律、經濟、政策優勢，探索現代審計方法，加強審計隊伍建設力度，內部審計人員應該采取各種有效措施控制和防范內部審計風險，從而有效地開展內部審計工作，著力提高審計質量。