大型制造企業內部審計管理體系實踐及針對性審計項目優化

許萌萌

摘要：大型民營制造企業是我國經濟體系中作為活躍的部分，是我國社會經濟發展的重要支柱。從內部審計即風險管理層面來看，我國大型制造企業仍存在一定的弊端，制約了企業進一步發展壯大。本文從大型制造企業內部審計管理實踐入手，對企業內部審計中針對性審計項目進行分析優化，并提出針對性的建議。

關鍵詞：大型企業；內部審計；審計項目

美國《薩班斯一奧克斯利法案》出臺為企業內部審計研究提供了理論框架，也使我國開始摸索建立一套適合我國國情的企業監督管理體系。隨著我國對企業內部審計研究的不斷深入，內部審計開始被大型制造企業重視，越來越多的企業認識到內部審計在企業經營管理中的重要作用，比如有利于企業增加價值，是實施公司治理的有效工具，促進企業完善內部控制，強化企業風險管理等。但對當前我國大型制造企業內部審計的現狀進行調查分析可知，雖取得突出成就，但依然存在一些問題需要解決，比如定位不準確，獨立性差，機構設置混亂，理念落后，審計范圍局限，審計力量薄弱等。針對這些問題，從公司實踐視角，提出以下建議。

一、企業內部審計管理體系的實踐

1.明確內部審計的服務咨詢作用

大型制造企業多數實現了所有權與經營權的分離，這更需要企業實施內部審計，以強化對經營管理層的考核評價和監督制約。此外，企業經營管理者也需提升內部審計的自覺自愿性，通過主動建立健全內部約束機制來強化企業內部管理，進而向投資者負責。在眾多自我約束手段中，內部審計具有突出的作用，對提高經營效益效果明顯。隨著制造企業的不斷發展壯大，內部審計的目標也由最初的生存目標轉為持續盈利目標，工作重點和定位也應轉變到提供增值服務層面來，提供服務咨詢以及增加價值、提高效益成為首要職能。

2.提升內部審計地位

審計作用的發揮必須伴隨著審計機構地位的提升，在企業組織構架建設中，需要提升內部審計的權威性和實施力度，結合自身發展規模、組織形式和發展狀況對內部審計進行重新定位和調整。企業必須保證內部審計的權威性和獨立性，強化審計部門的地位，比如隨著企業的發展，將審計監察提升為集團企業審計中心，并對應的提升審計中心負責人的公司地位，允許其直接向集團總裁匯報工作，且集團企業的每個項目啟動均需以審計通知書為依據。

3.建設優秀審計團隊，改進工作中方法

大型制造企業在開展內部審計工作時，應該變傳統的事后審計方式，轉向為“實施前、事中監督控制”，“事后審計、事后評價”。企業對重大事件實施全面審計，尤其是對重大經營決策、預算管理、合同管理等環節，進行全過程監督評價，并加強對審計后果的后續跟蹤管理。現代審計已不局限于財務方面，而涉及到企業多環節、多方面的經營管理活動，因此企業還需建設優秀的審計團隊，重視內部審計人員整體素質的提升，鼓勵審計人員積極參加各種培訓，不斷提高自身專業素養。

4.建立健全審計管理體系與業績評價制度

結合企業內部審計現狀，進一步完善審計管理制度，規范審計業務操作標準，比如工作底稿編制規范、內部審計計劃制度、審計意見整改管理辦法、審計質量控制規范等。在企業內部審計的各個環節，需要通過建立保密制度來確保審計質量和商業秘密。為最大限度的發揮內部審計作用，企業還需建立內部審計人員績效考評制度，建立競爭機制，給內部審計人員創造良好的工作環境。

二、經營需要導向的針對性審計項目優化

1.實施辦公系統審計

大型制造企業通常不止一個生產工廠，分散各地的工廠需要集中管理，因此引入信息技術，建立辦公系統實現網絡統一管理，對企業經營管理具有積極的意義。在企業內部審計中，建立依托辦公系統的財務管理中心，實施辦公系統專項審計。具體操作為：一是企業明確電子工作流程，完善神品和確認過程；二是對目前流轉的工作進行清理，發揮信息中心的職能作用；三是明確發起人及各節點負責人的工作責任，確保整個歷程在合理時間完成；四是轉變對電子工作流的認識，各部門要承擔自身責任，不能做推卸責任的形式化審批。

2.開展高管業績評價

為保證大型制造企業的整體化經營目標實現，對各分部、各廠負責人在考核期間的經營業績進行審計和評價，并以企業制定的相關制度以標準，由審計中心聯合人力部門，對集團下達的經營目標進行考評。對企業高管、經營負責人等，按照核算制度、會計準則對各業務板塊申報利潤數進行復核，公正、客觀的確定與評價經營績效，作為高管、經營負責人考核的依據。

3.實施生產實測審計

隨著我國制造業的不斷發展，制造業市場越來越大，呈現國際化趨勢，大型制造企業需適應市場發展，聯合生產部門、市場部門實施生產實測審計。審計中心成立專門審計組，對企業生產環節中的生產成本關鍵控制點進行分析，建立生產原材料、人力資源、生產設備等成本數據庫，并建立相應的調整機制。審計組需結合各關鍵控制點的成本數據動態變化情況，將核心成本作為審計調查的重點。審計組將調查中發現的各項成本中變動最大、占比最大、可控性強等部分進行審計，并將審計結果向集團總裁提交審計報告，并提出切實可行的審計建議。

4.實施舉報專項審計

大型制造企業的經營管理更加復雜、系統，且由于經營管理模式多為“所有者與經營者分離”，職業經理人與企業產權人利益目標存在差異，因此不可避免的會出現個別職業經理人的違規現象。針對此情況，企業審計中心需制定舉報專項審計制度，成立舉報專項小組，實施舉報專項審計。審計中心的舉報專項小組在接到舉報后，按照集團公司的工作安排成立專項小組，對舉報事件逐一落實查證，并將審計結果上報集團總裁。審計結束后，企業可結合審計結果完善該環節相關規定，加強管理，以避免再次發生類似事件。