我國審計行業管制效果研究綜述

韓玉麗

摘要：審計不僅與證券市場的健康發展息息相關，還肩負著保護證券投資者利益的重大責任。在對世界上公認的三種審計行業管制模式的優缺點進行理論分析后得出：獨立管制模式是邏輯上的最優選擇。但是各國審計行業管制模式還應結合本國國情、綜合多方因素進行理性選擇。文章基于證監會處罰公告的分析視角，對近幾年來關于我國審計行業管制研究的相關文獻進行了綜述。

關鍵詞：審計；證監會處罰；審計行業管制

近年來，諸多學者對世界上公認的三種審計行業管制模式的優缺點進行了理論分析，并且得出了結論：雖然獨立管制模式是邏輯上的最優選擇，但是各國審計行業管制模式還應結合本國國情、綜合多方因素進行理性選擇。文章將基于證監會處罰公告的分析視角，針對近幾年來關于我國審計行業管制研究的相關文獻進行綜述。在此要特別說明的是，文章在對相關文獻進行綜述的過程中，并未對“管制”與“監管”的概念進行區分。因為二者都是相關主體對行業、市場或企業所采取的微觀經濟管理措施，沒有本質的區別。并且在實踐中，管制與監管行為是如此的緊密結合，以至于有時難以進行明確的區分。

一、關于我國審計行業管制的相關研究綜述

我國學術界除按照管制內容進行分類研究之外，也有較多文章從審計失敗或證監會處罰的角度來分析我國審計行業管制的有效性，從審計行業出現的問題中尋求解決方案，探索行業監管的發展方向。

曹麗梅（2016）認為審計行業管制的效果與對注冊會計師處罰事項的披露方式有關。她以2007?2014年受證監會處罰的注冊會計師以及2007年?2013年受中注協處罰的注冊會計師為樣本，對其受處罰后的職業發展進行分析。研究發現雖然處罰會對其產生一定的影響，但由于證監會對處罰信息進行公開披露，導致對受其處罰的注冊會計師職業發展影響較大；而中注協對處罰信息披露較少且披露時間較短，則受其處罰的注冊會計師的職業發展并不會受到較大影響。結論表明，審計管制信息披露的范圍、廣度和時間長短對管制效果有著重要的影響。所以，相關監管部門應加大審計行業處罰信息披露的強度和廣度，提高行政處罰的威懾力，營造誠實守信的審計市場環境。

孫乃中（2016）以2001?2015年證監會對審計師的處罰公告為樣本（53個），分析發現被審單位虛增營業收入是導致審計師受罰的主要舞弊事項；農業類上市公司更可能導致審計師受罰；證監會對審計師的處罰力度具有一定的規律性，且其處罰方式由之前的“重師輕所”轉為現在的“師所并罰”。針對這一分析結果，他提出事務所要想提高審計質量應重視收入的實質性程序與風險評估程序、形成自己的行業專長、保持較高的職業謹慎以及加強質量控制建設。這些建議的提出表明，審計行業監管需要審計行業自身做好自律監管。

李莫愁（2017）以2000?2014年證監會對會計師事務所和注冊會計師的處罰公告為樣本，統計了具體審計準測在審計失敗事件中的觸犯頻率。無論是新舊準則體系下的對比分析，還是不同規模會計師事務所條件下的分類匯總，統計數據均顯示，“審計證據”和“函證”被觸犯次數最多，“關聯方及其交易”、“業務質量控制”、“分析程序”“關聯方”“會計報表審計”“針對評估的重大錯報風險實施的程序”“財務報表審計中對舞弊的考慮”“審計報告和審計工作底稿”等準則次之。該研究的意義在于合理的區分“高危”具體審計準則，不僅有利于審計準則指定機構加強相關準則的清晰性和可操作性，還可以有效提高審計行業監管的針對性。

吳勛（2017）基于證監會2001?2016年的處罰報告，分析了證券市場審計失敗與監管現狀，指出被審計單位財務舞弊行為嚴重與會計師事務所審計質量問題突出是審計失敗的主要原因，并在完善相關監管法法律法規、健全處罰機制、加強監管力度、提高監管效能、加強審計質量控制、提高審計人員質量水平等方面提出改進建議。

郝玉貴（2018）以L會計師事務所連續因審計失敗事件受罰為例，分析事務所違法違規的原因，為加強審計行業監管提供依據和建議。L會計師事務所未能有效識別被審計單位虛構收人、利用關聯方交易等舞弊手段的原因有：CPA審計過程中程序執行不當且存在職業道德缺失的情況；L所的風險評估程序不完善，未審慎選擇被審計單位。而造成L所多次鋌而走險的原因還包括證監會的監管力度過小，導致事務所和CPA的違法成本較低，未起到相應的威懾作用。所以，他認為審計監管要嚴厲，違規成本提高了，違規事件就自然而然地減少了，并且審計行業要落實風險導向理念，審計市場的發展才會更加健康有序。

二、結語

我國審計行業現階段審計失敗的事件依舊是層出不窮，諸多學者及專家都在深入的分析事件背后的所隱藏的審計行業問題，希望可以通過合理利用審計行業管制來促進審計行業的健康發展。

參考文獻

[1]曹麗梅，曾璇琪.信息披露與管制效果——基于注冊會計師被處罰后的職業發展視角[J].財會月刊，2016（23）：75-79.

[2]孫乃中.監管處罰與審計質量研究——基于證監會處罰公告的分析[J].中國注冊會計師，2016（09）：82-86+3.

[3]李莫愁.審計準則與審計失敗——基于中國證監會歷年行政處罰公告的分析[J].審計與經濟研究，2017，32（02）：56-65.

[4]吳勛，王彥.證券市場審計失敗與審計監管——基于證監會2001-2016年處罰公告的分析[J].中國注冊會計師，2017（07）：86-91.

[5]郝玉貴，陳伊寧.會計師事務所連續受罰與審計監管分析——以L會計師事務所為例[J].財會月刊，2018（07）：151-155.