基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

鄧向紅

【摘 要】實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因子，從而使企業(yè)可以及時(shí)予以預(yù)防，避免給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生不利影響，護(hù)航企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)及其特點(diǎn)，同時(shí)指出了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，并提出了企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的策略。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；存在問題；實(shí)施策略

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，機(jī)遇與挑戰(zhàn)同在，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著異常激烈的行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。在這種情況下，企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力，繼而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)施管控的必要方法，在企業(yè)日常管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)隨著企業(yè)的發(fā)展不斷完善和更新，并適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展理念。因此傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，是時(shí)代發(fā)展的需要，是企業(yè)發(fā)展的需要，也是審計(jì)發(fā)展的需要。企業(yè)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)影響正常運(yùn)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)因子，并及時(shí)采取必要的防范措施，從而提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性，最終提高企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理理念的指引下，根據(jù)企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)水平和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、范圍以及方法，通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌資投資等活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控工作進(jìn)行評(píng)估分析，并提出合理化建議的一個(gè)過程，以確保公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理目標(biāo)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是通過審計(jì)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過程中對(duì)各類可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行深入分析、識(shí)別、評(píng)估和控制的方法。這種審計(jì)方法從內(nèi)部控制入手，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制功能，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)具有重要意義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)始終為努力做好企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)防控服務(wù)。審計(jì)的過程關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估管理能力，而不是局限于企業(yè)內(nèi)審自身風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能遇到或出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如融資風(fēng)險(xiǎn)、賒銷風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于事前和事中審計(jì)，它改變了傳統(tǒng)審計(jì)的模式，為了企業(yè)適應(yīng)外部市場(chǎng)的需要，增加了內(nèi)部審計(jì)的深度與廣度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)做出調(diào)整和對(duì)策。

三、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)存在問題分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)審制度有待健全。健全完善的內(nèi)審規(guī)章制度，是企業(yè)開展內(nèi)審工作的基本保證。但是，當(dāng)前不少企業(yè)雖然有相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)的制度，但它的制度沒有得到完善。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體職能與任務(wù)沒有具體的界定，或者認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施和內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量缺乏明確的要求，限制了內(nèi)審工作的作用發(fā)揮。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)審方式有待升級(jí)更新。作為一種新的內(nèi)審方式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也需要有相應(yīng)先進(jìn)的審計(jì)方法去支撐、去實(shí)施。但當(dāng)前許多企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中缺乏科學(xué)的手段和方法，特別在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估識(shí)別中缺乏相應(yīng)的技術(shù)方法。同樣在審計(jì)信息的采集中也缺乏相應(yīng)先進(jìn)的手段與方法，還是使用傳統(tǒng)的憑證查閱、賬簿校對(duì)等方法，影響了審計(jì)的工作效率與審計(jì)質(zhì)量，也影響了審計(jì)價(jià)值作用的發(fā)揮。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力有待提高。前文已述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新型的內(nèi)部審計(jì)方式，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員的要求也會(huì)更高。它不但要求內(nèi)審工作人員掌握傳統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能、方法，還要求內(nèi)審熟練掌握計(jì)算機(jī)操作，熟悉財(cái)務(wù)核算軟件工件原理等先進(jìn)的審計(jì)工具。然而，不少企業(yè)由于沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)引起足夠的重視，更沒有注重內(nèi)審人員的后續(xù)教育或培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)、方法技能沒有得到持續(xù)的充實(shí)更新，以致業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不能適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)審計(jì)發(fā)展的需要。

四、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)審環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)審工作的重要基礎(chǔ)，良好的內(nèi)審環(huán)境能提高內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量。首先企業(yè)管理者要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)，為內(nèi)審部門的工作開展提供必要的支持，為內(nèi)審工作提供精神保障。其次要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人力資源結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審工作得以獨(dú)立展開。最后，應(yīng)建立與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與近期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、定位以及風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，尤其要重點(diǎn)擴(kuò)大審計(jì)范圍，有效整合財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等多種審計(jì)內(nèi)容，增加內(nèi)部審計(jì)的深度與廣度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值作用。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)審的工作程序。首先在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要準(zhǔn)確識(shí)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因子，諸如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)等，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的偏好、風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，確定審計(jì)方向、審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有的放矢。其次在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)該選擇多種針對(duì)性方式，如抽查、查詢、監(jiān)督、審查和信函等，對(duì)企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理有效性展開測(cè)試，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，獲取真實(shí)完整的審計(jì)信息。最后根據(jù)審計(jì)過程中獲取的信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)管理做出合理評(píng)價(jià)，指出存在的問題，并提出相應(yīng)的整改建議，形成審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和價(jià)值創(chuàng)造提供依據(jù)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)審的工作方法。在企業(yè)內(nèi)審過程中，首先應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，明確審計(jì)重點(diǎn)和方法，加大對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)管理部門、崗位、重要的決策環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，如強(qiáng)化對(duì)如權(quán)力集中、資金密集、資源豐富、資產(chǎn)積累等領(lǐng)域的審計(jì)。其次要合理確定審計(jì)項(xiàng)目，考慮到審計(jì)資源的有限性，審計(jì)部門應(yīng)合理選擇審計(jì)項(xiàng)目，優(yōu)先選擇涉及企業(yè)發(fā)展全局性、基礎(chǔ)性和重要性的審計(jì)項(xiàng)目，讓有限的審計(jì)資源能夠在企業(yè)內(nèi)審工作中發(fā)揮最大限度作用。最后，企業(yè)要重視大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在內(nèi)審過程中的應(yīng)用，提高審計(jì)技術(shù)的含金量。因此企業(yè)要加大審計(jì)的信息化建設(shè)，建立健全審計(jì)信息系統(tǒng)，無縫對(duì)接財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加大信息化技術(shù)的應(yīng)用提高內(nèi)部審計(jì)的驗(yàn)證、評(píng)價(jià)、判斷和宏觀分析的能力，從而切實(shí)提高內(nèi)審工作效率與效益。

（四）注重內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)的提升。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中有著舉足輕重的地位，它直接影響到內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。首先企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)他們的審計(jì)技能、職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員專技水平、職業(yè)素質(zhì)的提高。培訓(xùn)可通過校企結(jié)合、專家講座或?qū)嵉乜疾旆椒ㄟM(jìn)行，通過培訓(xùn)提高內(nèi)審人員的專業(yè)技能、提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使企業(yè)的內(nèi)審隊(duì)伍拉得出、打得響，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值。其次要完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)考評(píng)制度，促使他們嚴(yán)守崗位職責(zé)，勤奮好學(xué)，認(rèn)真做好內(nèi)審工作。

（五）做好內(nèi)審的總結(jié)評(píng)價(jià)。很多企業(yè)只注重內(nèi)審的監(jiān)督職能，而沒有對(duì)內(nèi)審的審計(jì)效果引起重視，致使審計(jì)沒有完全發(fā)揮相應(yīng)的價(jià)值作用。筆者認(rèn)為，做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督效果進(jìn)行績(jī)效考評(píng)相當(dāng)重要，通過監(jiān)督效果的績(jī)效考評(píng)，可激勵(lì)內(nèi)審部門加強(qiáng)審計(jì)效益，提高審計(jì)水平，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)價(jià)值。首先，企業(yè)要建立健全內(nèi)審考評(píng)制度。其次，明確考評(píng)實(shí)施機(jī)構(gòu)、人員及考評(píng)內(nèi)容。最后，要明確考評(píng)方法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效考評(píng)可通過內(nèi)審的工作量、內(nèi)審的工作成績(jī)、內(nèi)審結(jié)果的整改情況相結(jié)合綜合考評(píng)。通過績(jī)效考評(píng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用將會(huì)發(fā)揮的更加充分、更加有效。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，從而使企業(yè)可以及時(shí)予以糾正，避免給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生不利影響，確保企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)。企業(yè)要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值作用，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，完善企業(yè)內(nèi)審工作程序與工作方法，強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)做好內(nèi)審工作的總結(jié)評(píng)價(jià)。總之，企業(yè)只有為內(nèi)審工作創(chuàng)造發(fā)揮作用的條件，內(nèi)審工作才能為企業(yè)的發(fā)展提供健康保證。

（廣州華景園林建設(shè)有限公司，廣東廣州 510405）

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