關于股權激勵的會計與稅務問題的幾點思考

楊慶賀

【摘要】隨著國內外交流逐漸頻繁，國家越來越向國際化發展，許多企業之間競爭力越來越激烈，為了能夠更好地提高企業效益，穩定發展，企業內部為了鼓勵員工，已經從獎金獎勵等方式逐漸轉變為股權激勵體制。目前國內許多發展良好的企業，它的高層、管理層、股東都接受了員工股權激勵體制。現在國內的股權激勵體制正處在一個發展階段，在企業應用過程中，反映良好，形式豐富，能夠有效的帶動員工積極性，同時為企業吸引更多的優秀的員工，壯大企業發展。本文主要是針對股權激勵中會計與稅務這兩個方面進行了一定的解析，希望能夠為之后在企業更好的應用股權激勵體制提供一定的幫助。

【關鍵詞】企業發展 股權激勵 會計 稅務 問題 思考

目前，國內企業應用股權激勵體制很好的提高了企業效益，帶動員工積極性，但是，也出現了一定的問題。其中不同企業之間股權激勵情況不一樣，對于會計以及稅務的處理手段就必定不一樣。企業股權激勵制度對于企業的影響越大，那么存在的問題就會越重要，我們只有解決了股權激勵體制中會計以及稅務問題，才能保障股權激勵體制能夠更好的協助企業進行發展，提高企業效益，帶動國家經濟。因此，本文針對這類問題開展了剖析和研究，并且據此提出了相應的解決方式。

一、股權激勵存在的會計問題

1.1股權激勵存在的差別

就現在看來，股權的激勵方式有很多種，對于我國來說，大多數的企業都使用下面這五種方式，主要使用后兩種。

第一：股票（權）增值權：這種方法與股權和股份的轉移沒有任何關系，不需實際行權和持有股票，因而員工不用花費其他的資金來投資，就能夠取得將來股票上漲時帶來的利益，所以員工不用擔心薪資扣除等方面的問題。

第二：員工持股計劃：這種激勵方法是公司合理劃分好股份后，員工可以自行來購買公司的股份，最后全部募集的股權都交由公司來規劃管理。

第三：認股權證：這也是企業作為吸收、穩定人才的手段，按照法律及本公司規定向其雇員發放內部職工認股權證，約定在達到一定工作年限或其他條件的雇員，按照折價獲得本公司持有的其他公司股票等有價證券。

第四：限制性股票：員工要用現金來對相應的股權進行購買，才可以得到相應的股票，而且員工購買時股票的價格大約是前二十天股票均價的一半。這樣的半價拋售方式，極大地提高了員工對股票購買的欲望。

第五：股票期權：在認購方符合相應的約定條例之后，認購方，也就是被激勛的對象就會得到公司給予的認股權利，接下來被激勵的對象要在規定的時間里購買公司相應比例的股票，經營相應的股票后取得相關利益。

1.2與股權激勵相關的會計條例

企業用于股權激勵的那些費用實際上就是員工給企業創造的收入，與此同時員工已經獲得了企業發放的工資。因此進行會計清算時，員工薪資部分的配置要符合相應的法律條例。

1.3股權激勵的相關會計問題

股權激勵計劃的實行，實際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務的交易。會計上通常分權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進行確認和計量，借方增加企業成本費用，貸方為增加股東權益或公司負債。企業在授予激勵對象股權時，會受到相應的約束，導致被授權人只能間接行使權力。在行權等待期間，業績條件和服務期限都是一般的行權條件，成本支出需要進行合理分配，如果股權激勵計劃到期限，職工沒有按照規定行權，以前作為公司成本費用的，要進行調整，沖回成本和資本公積或負債。

二、與股權相關存在的稅務問題

2.1與股權激勵相關的個人所得稅問題

不同企業之間股權激勵模式是有較大差異的，個人所得稅的額度和相關征收項目也因為股權激勛模式的不相同而有差別，所以導致了一些企業的員工還是不能享受到個人所得稅和股權激勵制度中得到的相關權益。非上市公司股權激勵也不能用優惠計稅方式。股權轉移通常是不會和股權增值有聯系的，而且現金收入和支出是會計方面的相應體現。如此一來，會計人員就能比較輕松地處理股票增值的個人所得稅的問題了；限制性股票計算個人所得稅的操作只有在解鎖相應批次的股票后才能進行，若解禁前轉讓的，每次均應按照財產轉讓所得繳納個人所得稅；個人所得稅在使用股票期權這一方式時的稅率相對較高，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征稅個人所得稅。企業在授權激勵對象的時候不用征收個人所得稅，并且在一些時間點上有相關約束。所以被激勵對象在使用權力時要格外重視計稅的相關注意事項；企業雇員取得認股權證在實際認購時按照工資薪金繳納個人所得稅，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得繳納個人所得稅有困難的，可經批準后，在不超過6個月的期限平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

2.2與股權激勵相關的企業所得稅

《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勛計劃有關企業所得稅處理問題的公告》針對我國居民企業建立職工股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題，作出明確規定。該公告僅針對在我國境內上市公司建立的限制性股票和股票期權職工股權激勵計劃作出具體規定和要求，但考慮到一些在我國境外上市的公司以及非上市公司，《公告》中規定，對這些公司，如果其所建立的職工股權激勵計劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務處理辦法進行企業所得稅處理。在確認企業建立的職工股權激勵計劃作為工資薪金扣除時，是按職工實際行權時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權數量確定。這種確認方式與個人所得稅保持一致。

結束語

通過使用股權激勵制度之后的結果表明，股權激勵體制能夠有效的帶動企業發展，促進企業內部積極性。大部分企業使用股權激勵體制都是在股價偏低的時候，這樣也可以達到企業預期目的，同時帶動企業股票價格在后期慢慢回升。這樣對于企業有很好的幫助，但是對于員工來講，通過工資發放，員工需要承擔更高的稅款，很大程度上損害了員工的利益。對于這種現象國家稅務機構在積極進行解決，希望在之后能夠更加有效的使用股權激勵體制，使企業與員工達到雙贏的目的。