企業內部控制缺陷影響因素研究

摘 要 進入21世紀以來，安然、世通和中航油等公司會計丑聞頻發，充分暴露了企業的內部控制缺陷，嚴重損害了投資者的利益，內部控制缺陷的存在使內部控制目標的實現難以得到合理保證。因此，找出哪些因素影響內部控制缺陷的存在，才能從根源上降低內部控制缺陷的發生率。企業高管在內部控制建立和運行過程中起重要作用。我國國有企業存在所有者“缺位”導致的“內部人控制”，民營企業存在管理者與大股東身份重合或合謀現象，使得企業高管權力膨脹。

關鍵詞 內部控制 內部控制缺陷

一、研究意義

內部控制作為一種解決企業不同層級間代理問題的重要內部制度安排，其建立健全有助于控制企業的經營發展風險，為企業的資產安全、財務報告完整可靠、經營效率的提高等方面提供合理保證，能夠在更大程度上保障投資者等社會公眾利益。但如果存在內部控制缺陷，會阻礙內部控制目標的實現，出現高管舞弊、信息披露不實等企業經營違規事件，嚴重影響社會經濟秩序。對此，為加強企業內部控制建設，本文首先對內部控制的影響因素進行研究。

二、內部控制缺陷影響因素

（一）公司特質層面的影響因素

1. 公司組織特征。由于內部控制建設是需要花費一定的人力、物力，需要資金支持的，相應地，企業自身組織特質會影響內部控制的建立和運行。有諸多學者研究了上市公司自身組織特征的不同方面對內部控制缺陷的影響。有研究表明，規模較小的上市公司，一般所擁有資源相對比較欠缺，容易存在內部控制缺陷，且那些成立時間相對比較短、財務狀況較差、業務復雜性較高、經歷并購等重大變化、成長速度較快等特質的上市公司，越容易存在內部控制缺陷。并且，Yazawa（2010）在日本市場上也發現了類似結果，在非營利團體也有類似結果。國內學者的研究方面，方紅星等（2010）研究表明，交叉上市的企業能夠更及時地更正內部控制中存在的遺漏。王茜等（2012）通過建立內部控制缺陷識別模型，研究發現那些具有外部審計師變更頻率比較大、盈利能力比較差這些特質的上市公司，是比較容易存在內控缺陷的。王沈（2013）以制造業上市公司為樣本，研究發現具有組織架構缺陷，或人力資源管理方面欠缺、發生虧損現象的上市公司，比較容易出現資金管理控制方面的缺陷。李越冬等（2014）通過建立logistic模型，運用配對樣本組，研究了上市公司的業務復雜程度、上市時間長短等特質對內部控制缺陷的影響[fs}]所得出的結論與Doyle等（2007）的結論基本一致。

2. 公司經營特征。公司經營特征主要體現在公司經營復雜性、財務狀況和會計風險等方面。上市公司的經營越復雜，其對內部控制系統的要求就越高。眾多學者研究了不同的經營特征因素對內部控制缺陷的影響。田高良（2010）研究得出，那些對外披露了內部控制缺陷信息的上市公司，具有子公司數較多、有對外貿易業務往來、存在并購或重組事項等特點。田勇（2011）也研究發現，存在重大并購或重組事項對內部控制缺陷的影響作用很明顯。

（二）公司內部治理層面的影響因素

公司治理是企業內部控制運行的一種重要的內部環境因素，較好的公司治理結構可以促進內部控制質量的提高，相應地，會影響內部控制缺陷的存在。本部分著重介紹公司治理因素中的董事會和審計特征對內部控制缺陷的影響。

1. 董事會特征。董事會作為上市公司治理結構的重要組成部分，被看作是公司治理的核心，在內部控制運行中發揮決策監督作用，不同的董事會特征會產生不同的治理效果。劉亞莉等（2011）通過Logistic回歸得出，董事長和總經理兼任的公司更容易出現內部控制缺陷。有學者沒有直接研究董事會特征對內控缺陷的影響，而是研究了董事會對內控目標或內控有效性的影響，可以預期，這些董事會特征相應地也會在一定程度上影響內部控制缺陷。宋文閣等（2012）研究發現，董事會的獨立性越高，內部控制目標越容易實現，董事會會議召開的頻繁程度對內控目標影響不明顯，兩職合一對財務報告及遵守法規這兩項內部控制目標有顯著負向影響。孟貴珍（2013）研究發現，董事會人員總數越多、董事會會議次數越多，兩職分離程度越高，內部控制有效性越高，而董事會獨立性和成員持股比例對內控有效性的影響不明顯。

2. 審計特征。現代企業制度兩權分離，經營者與所有者之間信息不對稱，由于效用最大化函數的不一致，產生代理沖突，產生相應的代理成本，上市公司為降低代理成本對外部監督機制產生了內在需求。而外部審計作為重要的外部監督機制之一，對企業財務報告具有鑒證功能，是解決代理問題的重要的監督治理機制，并且對內部控制進行評價和監督，所以，直接影響內部控制實施效果。Stephens（2011）研究發現，專業知識素質較強的審計師因更熟悉專業領域內的情況，可以迅速發現和關注公司的高風險領域，可以更好地識別企業潛在的內部控制缺陷，以便及早采取防范措施，提高內部控制的有效性。

綜上，目前對內部控制缺陷存在的影響因素的研究主要從公司特質、公司治理等客觀因素的單一因素視角進行探討。而企業高管在內部控制運行中扮演重要角色，并且高管的決策行為會對企業制度規范的實施產生一定的影響，相應地，高管權力的增大會在一定程度上影響內部控制的實施。

（作者單位為云南民族大學管理學院）

[作者簡介：王彩婷（1992—），女，山西呂梁人，2016級會計學專業碩士研究生。]

參考文獻

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