新收入準則對收入信息披露監管的挑戰及建議

吳永勝

[摘要]近些年，我國經濟的高速發展帶來了許多新的改變，加大了企業經濟發展的復雜程度，以往的收入準則在管控這些信息時出現了不相適應的內容，為此于2014年制定了新收入準則，改變了部分內容和核心。基于此，文章研究了新收入準則對收入信息紕漏的挑戰，并提出了解決的建議。

[關鍵詞]新收入準則；信息披露；監管；建議

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.20.070

新收入準則在新時期做出的改變與以往不同，從整體框架和理念上都有大的變化。而收入信息是企業監管財務信息的關鍵標準之一，在新收入準則下，面臨著巨大的挑戰和困難，但也提高了信息的效用性和相關性。故而，收入信息披露監管如何應對挑戰是當前的研究重點。

1 新收入準則的變化

新的收入改革出現的變化可以歸納總結為四個內容，一是重新歸納和制定了統一標準的收入確認模型，將先行收入和建造合同歸入一致的準則下，更清楚地劃分了兩者之間的邊界，避免了形似交易形式收入確認手段不同的問題。二是收入確認點的標準發生了轉移，從企業風險報酬轉變為控制權的轉移，要求銷售收入和勞務收入分離開來，突破了商品和勞務之間的限制，實現企業合同義務履行，更準確和科學地展現出收入確認的過程。三是新收入準則在原有的基礎上增加了對交易行為復雜多樣合同的規定，強制性地要求企業履行合同義務的同時確認收入。四是，新收入準則對于某些特定交易或事項的收入確認和計量給出了明確規定，有利于指導企業的實際活動，保證財會信息的準確。

2 收入信息披露監管面臨的挑戰

新收入準則的大規模修改給企業的收入信息披露監管帶來了巨大的挑戰，主要體現在三個方面。其一，新收入準則增加了多重責任交易等方面的大量估算內容，使得企業有很大的概率通過主觀估計的形式對商品的價值或服務等方面的市場信息進行預測，對于信心披露監管的工作而言，需注意的事項增加，難度增大。其二，新收入準則中企業經營模式對收入確定等具有重要的作用，雖然信息披露在新的發展時期和形態下，能夠保證人員對收入信息的理解，但從實際的操作來看，并沒有對監管披露信息的內容做出詳細的要求和說明，甚至很大一部分都未得到落實，信息的準確性等都沒有得到保障，企業無法從披露的信息中獲取到風險信息和對財務的影響。其三，新收入準則的影響是多方面的，不僅有財務方面的內容，對銷售、部門協作等都有影響，這就加大了企業信息收集和整理的難度，增加了監管難度。

3 有效的信息披露和監管建議

3.1 完善收入信息披露規范，降低監管難度

新收入準則雖然是在原有的基礎進行了內容的重新編訂和添加，但內容和規范上還有一些問題，如要求過于含糊，增加收入信息監管披露的難度。所以，在企業的具體實務中，需要從規范的細化和完善上人手，以便降低監管的難度。首先，準則中的內容要對企業主觀估計的內容盡量地給出相關的判斷的標準行業方法，最好是為企業提供明確的案例，并與企業的發展密切關聯，及時地進行更新，比僵化地按照現有的準則工作，監管的質量更高。其次，新收入準則帶有一定的原則性和指向性，旨在為企業的發展提供方向，在制定信息披露規范時要結合企業的商業模式和實際的經驗，更加細化相關的監管要求，規定企業收入信息監管披露的重點和證明，部分經營性質特殊的單位要增加額外的內容。

3.2 企業經營模式的披露和系統更改

新收入準則的規定中，明確允許了企業可以根據自身的發展特點和模式制定財會制度和估計，更有助于提高企業財務信息的準確性和實用性。從目前的收入信息披露監管情況來看，都沒有對經營模式做出詳細的要求，影響了監管的效果。這就要求，企業在新收入準則的要求下，綜合考慮收入對企業經營模式的影響，尋找合適的時機和內容進行信息披露，最為重要的就是統一標準的監管披露框架的構建，并按照企業填充內容和方法。同時，新收入準則的使用需要企業的信息監管披露系統進行調整和優化。

3.3 建立健全信息披露的監管制度

從新收入準則的角度來看，收入信息監管披露要想解決實操中面對的挑戰，就必須健全監管制度，改變舊有的方法，提升信息監管效果。

第一，推行責任制度。目前，企業經營活動一定程度上不受時間、空間和資金額度等因素的限制，這就使商業交易常出現跨區域和大筆金額流動的現象，如果在監管工作中不明確劃分出工作責任，一旦收入信息等企業財務數據出現差錯除了無法及時解決外，也會產生推卸責任的問題。這就要求監管體系要對責任分配進行要求，如企業法人要對信息披露中出現的問題承擔有限責任，造成失誤的相關會計人員則承擔一定的經濟責任。

第二，建立信息監管披露平臺。企業收入信息監管披露的真實性和有效性是保證企業發展的關鍵，監管工作也要從這一方面出發，創建監督評價平臺。信息披露監督評價平臺的構建要包括兩個方面，一方面，建立企業經營者信用查詢和評價系統，記錄經營活動中資金交易的全過程，并要求交易雙方在完成交易后填寫有關收入信息的調查問卷，需要注意的是相關管理人員要核實評價信息，避免企業收入信息隨意篡改或不真實的問題發生。另一方面，監督管理部門要組織專業化的人員搜集近幾年或上期的企業商品交易狀況，整合分析后按照一定的等級錄入相應的計算機系統中存儲，形成內部收入信息披露檔案，以便為后續的監管工作提供準確的數據參考和方向。

第三，建立懲處機制。企業收入信息監管披露主要由相關的監管部門進行，為了防止出現信息準確性和工作流于表面，就必須通過完整的懲處機制對部門人員的工作進行硬性要求和制約，保證新收入準則有效地指導企業工作。先要根據準則的內容去確定未違背信息監管披露的表現，如私自更改合同內容、已確定收入信息的未記錄等都屬于這一范圍。接著，依據行業標準和國家要求，對違規人員以程度和次數作為懲處力度的標準，如收入信息記錄不完整，企業就可以視輕重進行罰款處理。

3.4 明確掌握新準則的內容，做好監管工作

新收入準則對收入信息監管披露有著重要的影響，在轉變的內容中就包括了信息披露的內容，為做好監管披露工作，必須對新準則內容有清楚的了解。新準則內容對企業與客戶之間簽訂的多種合同類型都有明確的規范和使用方法，側重于交易價格。收入信息披露的過程中，要確定企業合同是否生效，需對交易價格評估，以保證信息的價值和準確。接下來，新準則還對合同中存在的服務價值等進行了強調，監管時要對企業經營方式和估計條款認真分析，將合同中提及的商品和服務納入監管范圍內。最后，企業在履行交易要求后需要利用控制權轉移的方式進行收入確認，信息披露要根據新準則對商品權利轉移的描述，判斷經營中產生的信息是否在企業收入信息的范圍，以提高披露監管的信息質量。

4 結論

總之，新收入準則給企業收入信息披露監管工作帶來了諸如監管的工作注意事項增加、內容詳細要求和說明不足等挑戰，為應對挑戰可采用完善收入信息披露規范、掌握新準則的內容以及健全信息披露的監管制度等建議，既保證收入信息披露監管工作的質量又能夠使企業適應新收入準則。