企業(yè)會計(jì)報(bào)表稅收分析模式研究

李慧林

[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、環(huán)境不斷改善、文明不斷進(jìn)步，我國相關(guān)制度也在不斷得以完善，文章主要以企業(yè)會計(jì)報(bào)表的稅收分析模式為重點(diǎn)。企業(yè)的納稅情況會直接影響企業(yè)的負(fù)債、現(xiàn)金流、資產(chǎn)、利潤盈余狀況，而其中的變化情況主要體現(xiàn)在會計(jì)報(bào)表之中。故文章通過分析會計(jì)報(bào)表與稅法的區(qū)別，明確會計(jì)報(bào)表在稅收分析中的重要性，進(jìn)而研究企業(yè)會計(jì)報(bào)表的稅收分析模式。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；會計(jì)報(bào)表；稅收分析；模式研究

[DOI]1013939/jcnkizgsc201825126

企業(yè)納稅是國家財(cái)政收入的重要渠道，同時也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)市場的有效手段。主要的納稅人就是企業(yè)，故納稅行為一定會在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)想要達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)或?qū)⒔?jīng)濟(jì)效益最大化必須全程把控企業(yè)稅負(fù)的真實(shí)情況。想要做到這一點(diǎn)，必須以會計(jì)核算資料為載體，而企業(yè)稅收核算通常會利用會計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息，故企業(yè)的稅收核算和會計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息與相關(guān)負(fù)責(zé)人對企業(yè)稅收情況的把控息息相關(guān)。以企業(yè)的會計(jì)報(bào)表為載體開展稅收分析工作是國家相關(guān)的稅收機(jī)構(gòu)、企業(yè)、會計(jì)事務(wù)所的有效途徑。

1會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的區(qū)別

11在投入成本方面的不同

企業(yè)會計(jì)的處理方式是按照實(shí)際情況的具體發(fā)生額列支的，可是在稅法方面就比較嚴(yán)格，像某些項(xiàng)目廣告費(fèi)、會計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等就突出強(qiáng)調(diào)了扣除途徑是得到相關(guān)單位的批準(zhǔn)并需要提交證明材料，否則這些費(fèi)用不得扣除，企業(yè)以企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則為做賬的依據(jù)，可是相關(guān)機(jī)構(gòu)在開展征稅活動時，根本不會根據(jù)具體的企業(yè)單位制作針對性更強(qiáng)的會計(jì)報(bào)表，這必然會增加征稅活動的難度。

12在總資產(chǎn)方面的不同

就總資產(chǎn)對企業(yè)而言，有資產(chǎn)盈余與資產(chǎn)負(fù)債等情況。就資產(chǎn)負(fù)債而言，企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的區(qū)別主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)的攤銷、折舊和減值準(zhǔn)備等方面。在資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備方面，依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，要求在期末需要對各種資產(chǎn)按照成本與市價(jià)孰低法來計(jì)價(jià)，如果出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，可是在征稅活動中稅法只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，不承認(rèn)其余項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)的攤銷和折舊方面，企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則一般突出的是提前資產(chǎn)攤銷和加速折舊，以固定資產(chǎn)折舊為例，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有明確規(guī)定，企業(yè)的折舊年限、方法以及殘值估計(jì)等內(nèi)容可以由企業(yè)自主決定；在征稅活動中稅法也有同樣的明確規(guī)定，唯一不同的就是當(dāng)兩種規(guī)定發(fā)生矛盾時，計(jì)稅方式必須按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

13在應(yīng)稅所得額方面的不同

在應(yīng)稅所得額的減少方面，相較于企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，稅法對某些項(xiàng)目加以明確規(guī)定，具體的項(xiàng)目有國債利息、“三廢”產(chǎn)品利潤等項(xiàng)目的不征稅或免稅利潤等項(xiàng)目，這必然會使企業(yè)在應(yīng)稅所得額的減少方面有空隙可鉆。

2企業(yè)會計(jì)報(bào)表在稅收分析的必要性

傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)報(bào)表的主要用途是會計(jì)賬簿，其中用到的計(jì)量單位是貨幣，會計(jì)報(bào)表是可以準(zhǔn)確地體現(xiàn)會計(jì)主體在記錄時間內(nèi)，企業(yè)的現(xiàn)金流情況、財(cái)務(wù)狀況以及截至點(diǎn)時企業(yè)的經(jīng)營狀況的報(bào)告性文件。會計(jì)報(bào)表的形成需要經(jīng)過多次會計(jì)核算過程。企業(yè)的會計(jì)核算是以生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為載體，結(jié)合復(fù)式記賬、成本計(jì)算、審核憑證、設(shè)置賬戶等多種會計(jì)核算方法，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)在會計(jì)賬簿中得以表達(dá)的過程。企業(yè)會對會計(jì)賬簿中記錄的資料做定期的加工、整合，進(jìn)而編制會計(jì)報(bào)表，故會計(jì)報(bào)表是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)指標(biāo)信息的整合收集。相關(guān)人員參與會計(jì)報(bào)表的編制，故以稅務(wù)審計(jì)與稽查的相關(guān)人員的眼光來看，企業(yè)會計(jì)報(bào)表中的信息顯然是不足全信的，可是會計(jì)報(bào)表是對企業(yè)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的真實(shí)記錄，全部資金的流轉(zhuǎn)只要入賬必然會留有痕跡，以此為突破點(diǎn)，就算有的企業(yè)想要避開規(guī)則，會計(jì)報(bào)表同樣會體現(xiàn)資金入賬的事實(shí)。

3企業(yè)會計(jì)報(bào)表中稅收分析模式的研究

企業(yè)會計(jì)報(bào)表中的稅收分析以人為主導(dǎo)，故必然會存在一定程度的主觀性，企業(yè)的避稅行為就是主觀性的表現(xiàn)。合理的稅收分析模式在提高正確的判斷率、降低檢查任務(wù)量等方面對檢查方案具有不可忽視的作用。選取企業(yè)會計(jì)報(bào)表的稅收分析模式必須以經(jīng)濟(jì)合理為前提，經(jīng)濟(jì)合理性主要是說選取模式不能違背所從事活動的出發(fā)點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)的活動規(guī)律，具體分析的角度可以為法律法規(guī)的合理性、作為經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)或者商業(yè)活動與經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律性。以下是具體企業(yè)會計(jì)報(bào)表的稅收分析模式。

31稅收分析模式之一——股東盈利

采用股份制企業(yè)的最終目的是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，也就是說股東獲取最大收益。根據(jù)股份制企業(yè)的這一特點(diǎn)，在做企業(yè)的會計(jì)報(bào)表工作時，我們要以企業(yè)所獲取的利潤為重要關(guān)注點(diǎn)，若企業(yè)的盈利在較長時間內(nèi)處于虧損的狀態(tài)，依據(jù)股份制企業(yè)的特點(diǎn)，股東應(yīng)為降低損失程度而停止企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。相反，若企業(yè)一直處于利潤盈余狀態(tài)，股東應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，同時，企業(yè)要高度重視稅收分析。企業(yè)的盈利或虧損狀態(tài)主要都由企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)載表表現(xiàn)出來，具體表現(xiàn)為企業(yè)的注冊資本大于股東收益、未分配的利潤數(shù)是零或者是負(fù)數(shù)，其他應(yīng)付款與資產(chǎn)總額在擴(kuò)大，卻沒有借款與應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)通常會將采用虛列成本、有外賬收入以及套取資金回流定為企業(yè)的稅收，其中體現(xiàn)的是企業(yè)納稅的概況，其中各項(xiàng)數(shù)據(jù)所反映的具體情況需要利用特定的稅收分析模式。

32稅收分析模式之二——邊際避稅

邊際避稅模式簡單來說就是企業(yè)以虛列成本或少報(bào)收入的方式來達(dá)到避稅的目的，邊際避稅越成功，企業(yè)的稅負(fù)率就越高。根據(jù)這一點(diǎn)，在開展會計(jì)報(bào)表分析工作時，以會計(jì)報(bào)表中有關(guān)稅負(fù)數(shù)的相關(guān)數(shù)據(jù)為重點(diǎn)，檢查企業(yè)的稅負(fù)數(shù)，對于稅負(fù)數(shù)較高的企業(yè)，其避稅的主觀性較強(qiáng)應(yīng)高度關(guān)注。

33稅收分析模式之三——其他模式

以上的兩種稅收分析模式是比較適用于企業(yè)的一般情況，對于企業(yè)中存在的其他特殊經(jīng)濟(jì)行為，需要我們有針對性地探尋其他模式。就兩種模式做以下簡介：第一，定制定購的分析模式。企業(yè)采用這種模式主要針對的是會計(jì)報(bào)表分析工作，關(guān)注的方向是資產(chǎn)負(fù)債表中的金額與項(xiàng)目余額。報(bào)表誠信度較低的企業(yè)通常是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行重分類時，沒有嚴(yán)格遵守會計(jì)報(bào)表編制的基本要求，對企業(yè)誠信度的檢查主要是對企業(yè)往來款的檢查。定制定購作為商業(yè)慣例，對預(yù)付、預(yù)收的賬款必須進(jìn)行賬齡分析工作，來檢查企業(yè)是否為延緩收入工作而不取發(fā)票、是否在開展稅收工作時有違規(guī)操作。第二，囤貨奇居模式。對于比較稀缺的商品，有的企業(yè)會大量收購、存儲，方便將稀缺商品在后期價(jià)格上漲時經(jīng)濟(jì)效益最大化。對于這樣的行為，也可以利用資產(chǎn)負(fù)債表來分析實(shí)收資本與其存貨金額的關(guān)系，從而可以得出是否需要采取合適的方式檢查企業(yè)有沒有存貨或存貨的多少以及是否有賬外收入。

4結(jié)論

會計(jì)報(bào)表稅收分析的主體是會計(jì)報(bào)表使用人員與稅務(wù)、審計(jì)人員，載體是會計(jì)核算的信息資料，通過簡單的方法綜合判斷企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)?？墒怯捎谌藶榈脑颍髽I(yè)報(bào)表信息對稅務(wù)、審計(jì)人員并不可信，會計(jì)報(bào)表分析者必須依據(jù)會計(jì)核算信息記錄客觀分析。企業(yè)同樣應(yīng)明確會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的區(qū)別以及稅收規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，幫助有關(guān)人員對稅收籌劃工作順利開展。

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