淺析財務報表附注披露及改進對策

錢秀青

摘要：隨著整個資本市場經濟的推動，越來越多的企業擠破門檻，力爭掛牌新三板、主板等各類上市板塊。因此，財務報表及其附注的披露成為各大投行及相關利益者關注的焦點，其審核標準也越來越嚴謹和苛刻。文章著重闡述財務報表附注披露的現狀及其存在的問題，并提出一些整改的策略，以利于為報表使用者提供更加透明化、高質量的數據解析。

關鍵詞：財務報告；會計信息；決策依據

隨著會計體制的改革，會計行業的大數據庫時代已闊步走來。如何在新的環境下更好的完善企業內部的財務核算和內、外審工作，是擺在企業面前的一大課題。而檢驗核算體系是否完善，企業的財務報表附注可堪稱為企業的權威性發言。本文打算從財務報表附注的特性、現狀及存在問題等方面展開淺析，通過對影響財務報表附注的因素分析，提出相應的整改措施，以利于企業今后在實際工作中發揮更好的利導作用，更好的完善內部財務體系。

一、財務報表附注披露的特點

財務報表附注是財務報表數據具體化和文字化的體現，作為財務報表的延伸和拓展，它與財務報表相輔相成，渾然一體。其披露具有以下特點。

（一）財務報表附注披露具有階段性

財務報表附注一般在年中和年末分別進行披露，著重披露企業的半年和全年經營狀況、經營成果、現金流量等重要核算項目，以方便報告使用者及時掌握企業時點指標、時期指標的動態和動向，為企業的經營決策、投資者的投資決策提供數據分析和理論依據。

（二）財務報表附注披露是財務報表的具體化

財務報表是以數據之間存在勾稽關系的形式列報的，而報表附注是對其編制的會計政策、會計基礎進行明確解析，對報表中各個項目的數據進行文字性分析，更重要的是通過與前期數據的對比，分析各個核算科目之間的數據走勢與變化，繼而將企業的資產負債情況、營利情況、現金流情況和成長性情況都有一個明朗清晰的呈現，有助于報告使用者高效使用財務報表。

（三）財務報表附注披露具有重要性

會計要素的八大特點之一就是重要性。如實及時反映每筆經濟業務，是每個企業必須遵循的會計核算準則。財務報表附注是所有經濟業務核算最后的歸籠，所以，不管從企業本身核算的要求來看，還是從外部需求來看，財務報表附注的披露對企業來說，都是至關重要和必要的。它客觀真實的披露企業的經濟往來業務、重大資產的流轉、或有負債或重大事項、關聯方交易等等，是一個濃縮版本的便攜式賬套。隨著財務核算體系的進一步強化與完善，國家對財務報表附注披露的要求也日趨提高。除了掛牌企業，其他各中小企業也將逐步走上規范化的軌道。

二、財務報表附注披露的現狀及其存在的問題

（一）財務報表附注披露的現狀

1. 財務報表附注披露的應用范圍比較狹窄

由于財務報表附注的編制時間比較長，對財務人員的業務水平也比較高，且其主要是對財務報表各重要項目的數據進行分析、對比，所以，在實際工作中，如果沒有特殊需求，一般的小型企業基本不需要編制和使用。由此可見，其應用范圍相對比較狹窄，主要適用于大中型企業及需要對外披露財務報告的各類掛牌企業。

2. 財務報表附注披露的應用效果不顯著

由于目前財務報表附注應用的范圍相對比較狹窄，僅僅適用于大中型企業，且從使用者的效果來分析，其應用效果不顯著可以從以下幾個方面來歸納。

（1）停留在表面淺顯的應用上。掛牌公司一般只是在半年報、年報信息披露時，遵循證監會的要求，并在主辦券商審查后，在網上公示，以備各報表使用需求者之用，其他時候很少用到報表附注。在實際工作中，其使用頻率少之又少。

（2）借鑒參考效果甚微。除了較大投資者關注財務報表附注的子項分析，其他企業內部控制人、經營決策者、政府等使用者在平時的工作中，借鑒引用附注內容作為決策依據和評價依據的概率較少，一般他們都是憑借工作經驗和對企業的認知度來評斷企業，報表附注。

3. 財務報表附注披露的時間相對比較滯后

核算體系完善的公司，一個會計年度的賬務往往會在次年的1月中下旬才能結轉關賬，而一般的企業總要在次年2月初完成賬務的內審并關賬，再加上掛牌公司的報告必須要由具備審計資格的會計師事務所出具，所以在審計事務所介入企業進行審計并完善審計報告，最快的也要一個月左右，這樣披露的時間大概都在次年的4月份左右或更晚，年度數據的傳遞和反饋往往比較滯后。

（二）財務報表附注披露存在的問題

1. 財務報表附注披露的信息不詳盡不充分

企業常把一些隱晦的會計信息深藏不露，未能做到真正的透明化。對一些敏感的、模棱兩可的會計信息進行自動過濾，遮其瑕疵。比如，不少企業的存貨可謂暗機重重，對一些已失去市場需求毫無價值可言的產品，未遵循謹慎性的原則，考慮其存貨跌價準備，而是以次充好，虛增了企業的資產和利潤，導致財務報告有失真實。其實，這并不有利于企業的自身發展，將問題隱藏，得不到有效解決，對企業來說有百害而無一利。企業自身也要學會復盤經營戰略和經營決策，不斷挖掘自身的缺點并加以調整改正，才能更進一步的發展和壯大。

2. 財務報表附注披露的信息可比性程度不高

附注中，企業一般能結合自身的發展歷史，將往期信息與當期信息進行比對，即縱向比對的實際操作程度比較好。但在橫向比對上，往往有所欠缺。這是由于不同行業或同一行業之間，各企業適用的會計政策的不同而導致其對比失去統一的評斷標準，在實際工作中，沒有較為接近的參照對象，橫向對比分析就存在一定的難度。這樣，就會導致無法準確判斷每個企業提供的會計信息的可信度。

3. 財務報表附注缺乏對未來經濟事項的預測

大部分報表附注披露的都是過去發生的經濟業務事項，是對企業在過去的一年內發展的一個概括和總結，而對企業未來一年或更長的時期內將要達到的企業愿景和利潤目標缺乏預測和擬定，缺乏承上啟下的鏈接作用。

4. 財務報告由中介機構負責審計并出具

目前，由于企業自身發展的局限和財務人員業務水平的受限，一般除了大型的掛牌公司具備比較完善的財務核算體系，能自己編制財務報表及附注，其他的掛牌公司都是外聘會計師事務所編制。由于一個會計核算期間的經濟業務比較多，核算的過程也比較繁瑣，外聘的會計師事務所在短期內并不能將企業一個會計核算期間的核算內容和核算過程全部看透理清，往往容易出現審計漏洞，導致財務報表的不詳實或偏差。

三、影響財務報表附注披露的因素分析

（一）受整個資本運作市場大氣候的影響，披露流于形式

隨著近幾年各大板塊上市速度迅猛，如雨后春筍般拔節發展，這就使得財務報表的披露成為一個必要的流程。但由于企業需求量的迅猛增加，加上現有審批機制存在一些不規范和完善的地方，各掛牌企業的報表附注也就僅僅局限于在規定的時間內、按照一成不變的格式、在規定的系統里公示，附注披露的內容及事項流于形式，未能有質的發展變化。

（二）企業內部管制不規范

由于新三板企業入市門檻比較低，不少發展中企業借助這陣強有力的東風，極力爭取，努力壯大自己，最終達到審核要求，跨門入市。但因企業自身發展條件的限制，激勵和約束機制尚不成熟，實際控制人等問題一直困擾著企業，導致公司其他股東難以有效監控產權。如實際內部人控制的現象，反映在企業的日常經營活動中，就是對企業現金流的控制，而其他股東基本沒有這個權限，由此導致企業是為實際控制人謀求利益最大化，而不是對企業利潤最大化這一基本目標的追求。所以，往往會導致會計信息虛假、會計信息披露不全面等等情況的發生。

（三）財務人員業務素質束縛的影響

由于財務人員自身素質和業務水平不高，也一定程度上影響了報表附注披露的質量。不談自己編制報表附注，就連會計師事務所出具的審計報告擱那兒，也不知道其云所以然；那些比對分析的數據從哪里來，在附注里呈現其意何在，一律不知。另外，對一些更新較快的財經法規、會計準則掌握不透，直接影響了企業的會計核算和財務報表及附注的質量及應用。所以，財務人員業務水平的提高勢在必行。

四、改善財務報表附注披露的對策

（一）制定嚴格的內部管控制度，從源頭狠抓數據支撐體系的完善

首先，企業的掌舵人要思想端正，要從真正為企業謀發展的角度去運籌帷幄，實行一支筆審批制度，杜絕一切不合法、不合規的現象，從嚴管理，規范管理。其次，各執行部門要加強執行力的培訓與考核，言必行，行必果，確保執行率的過關，才能有助于整個企業的經營運作良性發展，確保核算數據的優質化。有了較為夯實的前端保障，最終的財務數據支撐也將是嚴密和準確的，一切皆有章可循，從而確保財務報表的真實有效，確保最終財務報表的使用效果。

（二）加強內外監督

有部分投資人雖然不參加企業的生產營運管理，但可以行使自己的監督和查閱權利，定期對企業的經營業績、經營成果和財務核算機制進行監查，以監督企業經營管理者或實際控制人杜絕商業賄賂，保證企業健康良性發展，確保反饋到財務核算模塊的一切數據均純凈化、真實化。另外，地方政府部門也要加大對企業的監管力度，確保企業守法經營、合規運作、核算真實有效，最終確保財務報表附注披露內容的真實有效。

（三）提高財務人員業務水平

為了適應工作發展的需要，確保自己在企業的發展中不被淘汰，發揮企業“參謀”的作用，財務人員要不斷更新自己的服務理念、管理理念和新的知識架構，提升自己的業務水平，不但能看懂事務所出具的報告，還要自己學會編制，并把在編制過程中總結出來的理論反饋到實際業務中，指導平時的日常工作，確保核算的數據更具科學性、準確性和規范性。在平時的工作中，要對核算的每個會計科目進行定期檢查和分析，并針對異常現象進行排查分析和解決，將發現的問題逐一反饋前端各個環節，行使企業內部的審計和管控職能。

五、結語

隨著經濟的不斷發展，財務報表使用者對財務報表附注披露的質量要求越來越高，需求也越來越多。所以，不管是掛牌公司，還是一般中小企業，都必須將財務報表附注披露作為一個新的課題，不斷學習和探討，以保證企業經營發展的會計信息更加真實化、透明化的披露。

參考文獻：

[1]苗慧，閆肅婧.上市公司財務報表附注披露研究[J].河北企業，2017（08）.

[2]劉俞.會計報表附注披露的弊端與修正[J].中國管理信息化，2016（04）.

（作者單位：江蘇省如皋市東陳鎮凱暉科技股份有限公司）