“營改增”對電力工程項目的影響分析

劉懿文

摘要：為了推動中小企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)，促進企業(yè)市場競爭力的培養(yǎng)，國家在稅制改革方面出臺了許多切實的舉措，“營改增”無疑是其中最為核心和關鍵的內(nèi)容，并在促進企業(yè)健康發(fā)展方面，取得了非常大的效果。對于這項稅制改革措施，各個行業(yè)受到的影響不同，企業(yè)為應對“營改增”而采取的措施也完全不一致。以電力工程企業(yè)來說，“營改增”對企業(yè)在完成建設項目的過程中的影響主要體現(xiàn)在成本、利潤、投資、財務等方面，研究新稅制下的電力工程項目的具體建設過程，有著非常現(xiàn)實的價值和意義。

關鍵詞：“營改增”；電力企業(yè)；電力施工

一、“營改增”稅改制度對企業(yè)的影響

作為我國當前財稅制度改革過程中一項非常關鍵的舉措，“營改增”自一施行就得到了廣大企業(yè)的高度關注，從長遠來看，“營改增”對于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有非常積極的影響，對于提升產(chǎn)業(yè)整體的發(fā)展有巨大的促進作用。從國家財稅的角度考慮，“營改增”對于企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有很大的促進作用，降低了重復征稅的程度，并有助于實現(xiàn)對企業(yè)進行減稅和降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。但從目前來說，企業(yè)需要重新適應新的稅收制度，一些成熟的完善的財務做法需要重新調整，企業(yè)的市場競爭力會因此受到一些影響，這種影響有可能是正面的影響，也有可能是負面的問題，完全取決于企業(yè)自身適應新變化的能力。

從電力工程建設企業(yè)的角度來看“營改增”帶來的問題和挑戰(zhàn)，最主要也是最迫切的要求就是企業(yè)要利用獲取產(chǎn)品以及服務的甲方企業(yè)那里拿到增值稅中有關進項稅內(nèi)容的發(fā)票，這些企業(yè)可以利用增值稅發(fā)票來對下游的各個企業(yè)收取銷售項的稅款，而這些下游的企業(yè)則可以憑借增值稅發(fā)票中的減進項，按實際的增值額來進行繳稅。如果沒有實現(xiàn)利潤，企業(yè)就不需要繳納該項稅款，這對于周期性生產(chǎn)的電力工程建設企業(yè)來說，是非常適合的收稅形式。

二、“營改增”對于電力施工項目的直接影響

（一）對電力工程項目施工成本的影響

在“營改增”稅改實施前，電力施工企業(yè)在稅收過程中扮演兩個角色：一是營業(yè)稅的正常納稅人，而是增值稅的直接負稅人。為完成營業(yè)稅和增值稅的繳付，企業(yè)需要按照建筑安裝行業(yè)的相關稅目先行繳納3%的企業(yè)營業(yè)稅，之后再根據(jù)營業(yè)收入進行全額的征稅。在對稅務進行核算時，建筑材料花費的成本是整個施工項目成本的最主要部分之一，實際要占到整個工程造價總額的約60%，而諸如外購的建筑材料成本、施工設備機械成本、維修保養(yǎng)成本、用水、用電、消耗的油料等，這些符合增值稅標準的貨物進項稅的數(shù)額都不會得到任何抵扣。進行“營改增”后，此時電力施工企業(yè)需要依據(jù)建筑業(yè)所適用的11%的稅率額度，從數(shù)字上看似乎有所增高，但征收的起點不同，該稅賦是依據(jù)經(jīng)營建設的增值額部分進行征收，而前述的建筑材料成本、施工設備機械成本、維修保養(yǎng)成本、用水、用電、消耗的油料等相關的進項稅額能進行抵扣。

這樣就可以防止增值稅中的進項稅額無法抵扣同時還需要繳納相應的營業(yè)稅的問題發(fā)生，降低了重復納稅的情況，其積極的影響還是可以很容易看到的。但目前存在的問題是，電力施工企業(yè)完成工程時所接觸到的上游企業(yè)，這些企業(yè)中有相當一部分是小規(guī)模納稅人，其無法提供施工電力企業(yè)需要的增值稅專用發(fā)票，因此這些建筑材料等花費在進項稅額中只會被抵扣其中的一部分。此外，電力施工企業(yè)也屬于勞動密集型的行業(yè)，其實際的人力成本要占到電力工程成本總額的1/5以上，而且這一情況在短時間內(nèi)不會有太大變化，甚至因為工人工資上浮還有繼續(xù)加大的趨勢。在這次“營改增”的稅改中，對于人力成本要求不可以作為企業(yè)進項稅進行抵扣，這也直接增加了電力工程企業(yè)的稅負。

（二）對電力工程項目財務管理的影響

“營改增”的稅改方案實施直接導致企業(yè)的財務管理以及會計核算等制度隨之發(fā)生巨大的改變，要是按照原營業(yè)稅方式核算企業(yè)稅負，此時服務發(fā)票上的金額確定為服務收益，而在實際做賬中將其列支為企業(yè)成本，因此，企業(yè)稅額=收入額×稅率，對這一部分就無需交稅。在實行“營改增”之后，實際企業(yè)應該繳納的稅額就是本期銷項減掉本期的進項，企業(yè)本期銷項和本期進項的稅額都需要憑借應繳納的稅金來進行計算，因此可以得知，企業(yè)的稅金、收入核算、購入服務都會產(chǎn)生新的變化。同時，對發(fā)票的管理以及使用都發(fā)生了改變，專用的企業(yè)增值稅發(fā)票以及企業(yè)在進行采購和提供服務過程中的所有銷項稅額都存在密切的聯(lián)系，這將會對企業(yè)的增值稅所應該繳納的稅金形成非常直接的影響，導致增值稅的發(fā)票管理更趨于嚴格。

（三）對電力工程項目投資選擇的影響

通過對“營改增”進行充分利用，能降低企業(yè)實際的稅收數(shù)額，并最終體現(xiàn)在企業(yè)利潤的提升上，因此，企業(yè)可以向一些固定產(chǎn)和重型施工設備等方面進行更多投資，以增強企業(yè)整體實力和市場競爭力。從“營改增”后的企業(yè)投資建設的方向選擇上來看，企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化和成本最低化，會盡量降低并建項目，更多傾向于選擇自己的建設方式。

三、電力企業(yè)在項目完成過程中對“營改增”的應對策略

（一）對建設項目要選擇合適的供應商

在電力工程項目中，實際上建筑材料花費要占到工程全部成本的60%左右，在“營改增”前，企業(yè)建設項目對于供應商的要求，首選因素就是價格，其次才能考慮質量。在“營改增”后，將工程企業(yè)的稅負直接與材料的進項稅進行抵扣，這樣，電力施工企業(yè)就會考慮為取得更好的建設質量，對成本不再像以前那么敏感。企業(yè)有了轉變生產(chǎn)觀念的必要性。通過認真評價供應商的資質和法律層面的正規(guī)納稅資格，因為需要供應商必須提供采購建筑材料的票據(jù)，對材料的價格以及質量再進行充分對比，選擇更為適合該工程項目的供應商。對于工程項目中需要進行外租或采購等操作，要在合同中詳細確認對方能提供有效合法的專用增值稅發(fā)票。電力工程企業(yè)的分包管理部門要嚴格審查這些分包商的合法資質，可以把整個購入內(nèi)容納入進項稅額，同時，物資部門要非常嚴格地審查供應商的資質，在工程中定期提供合格材料供應商的具體名單，以便建設部門屆時選擇。

（二）擬定項目有效投資的計劃

在“營改增”稅改制度的影響下，對工程項目的投資與過去有了很大的區(qū)別，整個流程發(fā)生了非常大的變化。對于具體建設項目的投資，首先會從稅務的角度衡量其損益性。電力工程企業(yè)必須對國家相關稅收政策進行充分的了解和理解，在此基礎上，才可以在實際項目投資的過程中合理利用增值稅的有關優(yōu)惠內(nèi)容。企業(yè)要形成全面和與時俱進的主動籌資建設意識，在新的稅收環(huán)境下要有更為合理的流程調整，以此來順應整個發(fā)展潮流，通過合理研究擬定對項目的詳細投資指導計劃，在具體的投資中，企業(yè)要將工程的實際情況和國家“營改增”條款對應結合起來，確保所有的投資能更為科學地展開，避免對建設項目的盲目投資和隨意建設，從根本上確保企業(yè)能收回投資的全部效益。

（三）根據(jù)項目內(nèi)容改進會計核算方法

對于電力工程項目來說，企業(yè)以前的做法就是依據(jù)工程進度通過幾次來繳納企業(yè)的營業(yè)稅，而會計進行核算時，只有當涉及到具體的營業(yè)稅進行計提以及繳納的情況下才可以實施。在“營改增”之后，項目所需材料的購進過程、發(fā)出過程、驗工計價過程等每一個環(huán)節(jié)都需要對增值稅進行核算。

（四）嚴格工程項目專用發(fā)票的管理

對于工程項目中涉及到的專用發(fā)票，企業(yè)必須非常重視對其的管理工作：1.要對工程項目中涉及到的普通納稅人和小規(guī)模納稅人所持的增值發(fā)票明確進行區(qū)分，以專用增值稅發(fā)票的實際資格作為項目建設的重要因素。2.要做好工程項目的專用增值稅發(fā)票進行嚴格的審核、保管，經(jīng)辦人要查驗清楚所有細節(jié)，確保工程的進項稅合法合規(guī)。3.要強化開具發(fā)票的時限管理，注意在項目進行中及時得到進項稅額，在進行開票結算之前，還要進一步確認已得到該項目的所有進項發(fā)票。需要注意的是，進項抵扣按規(guī)定會有180天的限制期，辦理人員在取得所需的發(fā)票后，要及時向相關的稅務部門進行核對，防止因為發(fā)票發(fā)生過期等問題而導致不能抵扣。

四、結語

綜上所述，“營改增”對于電力工程項目的影響是方方面面的，其最終都會落實在企業(yè)的頭上。為了提升電力工程項目對于“營改增”的充分利用，電力建筑企業(yè)必須對整個項目的完成過程進行梳理，從上下游的商家到具體的財務管理控制環(huán)節(jié)，都要依據(jù)新規(guī)定嚴格做好相應的管理實施工作，充分利用國家稅收提供的機會，推動電力工程項目建設的利潤最大化，促使企業(yè)發(fā)展上升到更高的水平。

參考文獻：

[1]鄒小華.“營改增”背景下電力工程施工項目成本控制影響因素研究[J].水利規(guī)劃與設計，2018（04）.

[2]馬建設.全面實施“營改增”對電力工程總承包企業(yè)稅務影響淺析[J].財經(jīng)界（學術版），2016（12）.

（作者單位：中電投電力工程有限公司）