上市公司內部控制質量監控研究

石麗媛 單玲 杜勝坤

摘要：本文運用博弈論的原理，構建監督管理部門和上市公司單階段的博弈模型，從而分析出博弈雙方的均衡政策以及相關關鍵因素對其產生的影響。最后從監管部門視角和上市公司視角分別提出減少上市公司內部控制的嚴重違反了部門的建議。

關鍵詞：上市公司；內部控制；質量監控；博弈模型

對于現代企業而言，建立完善的內部控制系統已然成為制勝的法寶之一。但是，諸如美國安然、世通等會計丑聞，藍田股份、銀廣夏、ST猴王、海鑫鋼鐵、三鹿等造假黑幕案件屢見不鮮。這無一不暴露了當今上市公司內部控制薄弱以及信息披露形同虛設的駭人局面，因此加強上市公司內部控制監管已是迫在眉睫。

一、上市公司內部控制現狀及原因分析

在我國，上市公司的內部控制體系還不是很完善，風險管理的核心內容僅僅處于初級階段。在過去幾年里，上市公司在內部控制方面不斷的努力，取得了顯著性的突破，可是因為內部控制規范體系不夠完善，上市公司內部控制機制仍舊存在許多待解決的問題。

（一）上市公司內部控制設計不規范

就目前來看，大多數上市公司的內部控制體系極不規范：首先，組織機構設置不恰當造成權責不明確，公司分工過細，機構龐大，工作效率低下等問題。再者，人事部政策制定不夠完善，造成相關人才的匱乏。大多上市公司管理者目光短淺，鼠目寸光，缺乏長遠觀念，而公司雇員又高分低能。最后，導致公司制度不完善，沒有涉及到經營管理的面面俱到，因此失彼現象嚴重。

（二）上市公司內部控制實施體系不周全

內部控制制度重在執行，但仍有不少上市公司沒有深入貫徹落實內部控制制度，只是掛在嘴上，沒有起到積極作用。雖然某些公司在董事會下設有審計委員會，對一些重大事項進行事前預算，事中控制和事后復合；部分公司每個季度的內控情況進行總結，形成內部控制報告，但這些措施都沒有得到真正的貫徹落實，內部控制制度流于形式。如近年頻繁發生的上市公司高管挖國家財政收入轉入私設“小金庫”、卷巨額公款外逃事件等等，無不顯示了上市公司內部控制制度的執行不力。

（三）上市公司內部審計重視程度較低

內部審計是內部控制的重要組成成分。但就目前而言，我國上市公司內部審計存在不少問題，如內部審計機構的地位和設置層次較低，大多數屬于財務部；人員配置不足且大多數是專業的財務人員；內審覆蓋面不足、頻率不高且內容僅限于財務審計，并且沒有專門的內部控制財務審計；高管對內審重視不夠且缺乏后續整改措施。最為重要的是我國目前上市公司內部審計多由管理者直接領導，獨立行使內審監督權，嚴重違背了內部審計的相對的獨立性特征。

（四）上市公司內控文化的缺失

內控文化是企業文化的重要組成部分，是整個內控體系的基石。然而，很多上市公司對內控文化的認識存在一定局限性，認為內控文化無用，不如多做些“正事”來的實在，但他們不知內控文化是控制環境及整個內控系統的基礎，只有在建立在良好內控文化基礎上的內部控制系統才能得到好的貫徹執行。

二、內部控制監控的博弈模型構建

從整體來看，我國上市公司內部控制信息披露程度不高，公司缺乏自愿披露動力且強制性披露規定也未得到有效執行，造成證券市場上嚴重的信息不對稱。因此，加強上市公司內部控制監控對降低證券市場風險、保護投資者利益等方面有著重要意義。

假設a：存在2個局中人，其中，一個是監管部門，另一個是上市公司。

假設b：監管部門是監控道德和技術的主體。

假設c：監管部門的純戰略選擇就是對上市公司監控或不監控；上市公司的純戰略選擇是失范或規范。

假設d：監管部門支付的監控成本是C，上市公司假設實施內部控制采取的失范收益額為A，那么監管部門就對其進行懲罰如罰款，數額為F，并令懲罰系數f=F/A，f>1。

假設e：監管部門和上市公司選擇監控、失范的期望值分別是是F-C和-F；選擇監控、規范的期望值分別是-C和0；選擇不監控、失范的期望值分別是-A和A；而選擇不監控、規范的期望值分別是0和0。

監管部門以概率P1選擇監控，上市公司則以概率P2選擇失范。則監管部門的期望支付為：

1、期望支付會隨著C的增加而不斷減少，但是會隨著f的增加而不斷增加；但是，不管失范收益額A變成多大，f、C取什么數值，公司在均衡點的支付均為0。

2、由（3）式可以得出，f=，越大，f就越小，FA也就越小，反之則越大。

三、結論

通過分析，可以得出：在現實生活中，上市公司的內控失范是不能避免的，這是博弈均衡導致的結果。當下，我國上市公司內部控制薄弱、信息披露不真實等問題的存在，原因不在于信息披露制度的不健全，而在于監管部門的監控力度和手段不足，國家對于違法違規行為的處罰力度不夠。

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