行政事業單位會計改革初探

陳素華

行政事業單位會計改革初探

陳素華

隨著我國會計制度改革的不斷深入,各個公共財政政策的先后實行,行政事業單位也逐漸開展會計改革,一些行政事業單位會計改革的成果已經相當顯著。因此，深入探討行政事業單位的會計改革進程，發現改革中出現的問題，并找到解決問題的對策，對加強行政事業單位會計改革具有重要意義。

行政事業單位；會計改革；資產計量

目前，行政事業單位主要是采用收付實現制，盡管收付實現制操作簡單，賬目清晰，減少人力成本，但是收付實現制有其本身的局限性。首先收付實現制的會計核算基礎具有局限性，不能完整全面的反映資產和負債的實際價值，這個缺陷不能滿足會計科目真實可靠性原則。收付實現制也不利于核算單位內部提供的公共產品和服務的成本，不能實施績效考核工作。收付實現制度下的會計報表簡單，缺乏完整性，不利于單位內部做好預算合作，也不利于報表使用者的信息使用。行政事業單位的會計工作比較簡單，其中主要工作就是對政府的預算執行以及公共部門的財政收支進行核算、監督和反映。整個會計工作涉及的信息比較多，牽扯到很多的利益集團，行政事業單位的會計工作也隨著外在環境的變化而變得復雜化。近年以來，我國會計制度改革的不斷深入，并取得一些成就，相信在未來，會計改革的成果能夠更好的為行政事業單位服務。

一、行政事業單位會計制度存在的問題

（一）會計處理基礎有待改進

因為我國的行政事業單位是非盈利的組織，再加上以往的行政事業單位的會計業務簡單，因此，長期以來，我國的行政事業單位的會計基礎采用收付實現制。收付實現制是我國國家財政預算的具體體現，也有利于牢牢掌控資金的配置，保障資金需求的供給。但是，隨之我國行政事業單位的發展，為了應對多變的經濟環境，我國的行政預算目標隨時有可能進行調整。當預算目標發生變化時，在收付實現制下，不能合理有效的反映資金的需求和結余，也不利于依據預算目標來開展績效評價。因此，會計基礎工作上有必要考慮引進權責發生制，當然收付實現制是長期以來形成的，不是說變就能變。因此，會計改革的難度很大。

（二）資產的計量和處置有待改善

有的行政事業單位擁有巨額的固定資產。因此行政事業單位應當重視資產的計量和處置。目前，大多數的行政事業單位在會計制度中采用歷史成本計算進行資產的計量和核算。大多數行政事業單位將收到的捐贈資產按照賬面價值入賬，其實應當采用市場價值計量更為準確。對于無形資產購置也應當采用評估價格或者市場價格進行計量。目前，在資產盤盈和盤虧的會計處置上還缺乏相關的具體規定。現在，在最新頒布的企業會計準則中已經普遍使用公允價值來衡量資產。在行政事業單位的會計改革中是否也應當采用公允價值的計量還是一個值得探討的話題。行政事業單位的性質特殊，在考慮引入公允價值時，肯定要考慮單位資產的真實性以及完整性，其會計改革的復雜性和系統性不容小覷。

（三）財務會計的報告問題亟待解決

行政事業單位屬于政府機關，涉及到國防、軍隊以及政治機密。因此，歷來的財務報告的隱私性和保密性比較大，大部分的行政事業單位只是向上級報告財務報告，有一些單位可以向職工部分公開，但是總體上財務信息的透明性和公開性不足。其實大部分的財務信息還存在滯后性，不利于預算目標的實現。在當前的市場環境下，人們的知情權和信息需求權增加了，以前的信息報告制度不能滿足市場的需求，財務會計報告問題亟待得到解決。財務報告屬于行政事業單位重要的資產負債資料，行政事業單位運作的資產屬于國有資產，人們有權知道國有資產的使用效率和使用去向。因此，應當提高財務報告的透明度。

二、加強行政事業單位會計改革的措施

（一）結合單位情況適當引入權責發生制

行政事業單位可以考慮引入權責發生制，權責發生制度可以和收付實現制同時進行，其兩者之間并不是對立的關系，行政事業單位應當針對不同的項目采用不同的會計基礎，是兩個會計基礎相鋪相成，同時為單位的會計工作服務。根據我國的行政事業單位的發展情況，再結合當今的市場經濟以及環境，在當下引入權責發生制有利于行政事業單位節省開支，收入支出配對，合理的配置資源。但是，在單位引入權責發生制時，應當設置比較完善的條件，要采用漸進式的方法推動改革的進程，逐漸積累實踐經驗、慢慢過渡，在保證會計核算以及政府預算目前的前提下，循序漸進的開展權責發生制。

（二）積極的采用多樣化的計量屬性

會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。行政事業單位在進行資產的采購、使用、處置時要根據實際情況采用正確的計量屬性，以便使得會計賬目能夠真實的反映資產的價值，滿足資產真實可靠性的目標。行政事業單位的資產大多數屬于財政劃撥，因此，相關負責人不重視資產的價值，隨意入賬，造成國有資產的不真實以及國有資產的流失。當行政事業單位收到捐贈的資產時，應當采用公允價值進行計量，真實反映資產的價值，從而滿足財務報告的披露要求。同時，單位應當建立公眾參與、民主監督的溝通平臺，這樣才能集思廣益，做好事業單位的會計工作，從而使行政事業單位更好的為老百姓服務。

（三）重視行政事業單位的財務報告審計

行政事業單位如果要保證會計信息完整性、可靠性、真實性，就必須要加強財務報告的審計工作。隨著經濟快速的發展和互聯網信息平臺的逐漸完善，人們對信息獲取也越來越關注。因此，行政事業單位應當及時的披露財務信息，提高事業單位財務信息的透明度以及公開度，大膽的接受人民的監督，滿足人們當家做主的權利。在我國行政事業單位會計改革的進程中，應當重視行政事業單位財務報告的審計，保證財務報告的質量。因此，財務報告審計在行政事業單位中也應當發揮其應有的作用，對加強對審計方法和審計制度的健全和完善，提高行政事業單位的財務報告真實可靠性，提高財務信息的質量，保障信息使用者的權益。

四、結束語

綜上所述，為了適應日新月異的市場經濟發展態勢，行政事業單位需要不斷改進與完善會計制度，以便促進行政事業單位會計核算效率，提升行政事業單位的會計核算質量。目前，行政事業單位會計改革中出現了一些問題，只有通過適當引入權責發生制、積極的采用多樣化的計量屬性、重視行政事業單位的財務報告審計等措施的實施，才能更好的促進行政事業單位的會計改革。為了滿足不同信息使用者的要求，行政事業單位必須對改革中出現的問題及時的解決，從而更好的、有效的完善會計制度，進而促進行政事業單位會計工作高效、穩定的開展，為行政事業單位的長遠發展提供重要保障。

[1]林麗.行政事業單位內部控制有效性問題探究[J].商業會計.2013(16).

[2]江麗瓊.試論行政事業單位會計內部控制[J].經濟師. 2013(08).

（作者單位：廣東省中山市公安局）