作業基礎預算在高校的應用探討

（德州學院財務處山東德州253000）

2000年，我國高校開始采用零基預算法編制部門預算。至今，高校部門預算編制已有17年的發展歷程，這期間財政部門出臺了一系列的改革措施，不斷加強預算管理。2015年實行的新《預算法》集中反映了多年來財政改革發展成果，從預算的完整性、透明度、規范性、績效管理等多個方面直接或間接地對預算編制質量提出了嚴格要求。此外，隨著前期快速擴招階段結束，我國高校現狀同我國經濟狀態類似，處于增長速度換檔期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加階段。當前，高校要實現內涵式發展必須解決資金浪費與短缺的矛盾。這從客觀上要求高校提高預算編制質量，從源頭解決資金浪費與短缺的矛盾。而國外高校從上世紀90年代就成功引入作業預算來加強預算管理。因此，本文基于對作業基礎預算理念的思考，對作業基礎預算在我國高校應用進行探討。

一、作業基礎預算簡述

作業基礎預算的基本原理是：目標實現消耗作業而作業消耗資源。其中作業是指組織實現某種目標采取的消耗資源的活動。作業基礎預算是在明確作業和成本動因的基礎上，對未來期間每項作業的成本動因量和資源需求價值量進行測算的方法。其中，成本動因即成本驅動因素，是度量作業消耗資源的指標；成本動因率是單位成本動因作業消耗資源的價值量。這種預算方法的創新之處在于通過運用作業管理理念將預算編制從目標層深入到操作層。

作業基礎預算編制主要有以下幾個步驟：（1）根據內設機構的職責分工將組織戰略目標細化為若干操作層面目標。（2）確定實現每項具體操作目標所需要實施的作業。（3）分析每項作業需要耗費的資源種類及度量耗費每種資源的成本動因。（4）結合操作目標預測每項成本動因的數量。（5）結合歷史數據分析計算或根據現有定額標準直接確定單位成本動因作業消耗的資源價值量即成本動因率。（6）根據預測的成本動因數量和成本動因率測算出每項作業耗費的每種資源的價值量。（7）將所有作業耗費的資源價值量相加就是實現戰略目標需要耗費的資源價值總量，即單位完整的支出預算。（8）將所有作業耗用的同類資源的價值量相加就是實現目標需要耗用的該種資源的價值量，它體現單位預算的支出結構。

二、作業基礎預算在高校應用的可能性及范疇

（一）作業基礎預算在高校應用的可能性

隨著績效預算改革的不斷推進，目前我國高校基本建立了“部門職責-工作活動-預算項目”三個層級的預算管理體系。這種預算管理體系下，高校能夠以發展戰略目標為出發點，將所有部門根據工作活動設置的預算項目發生的費用支出以作業形式進行管理，根據成本動因配置資源，逐步實現各層級績效目標，最終實現發展戰略總目標。所以，高校這種預算管理體系為作業基礎預算在高校應用提供了體制保障。此外，近年來高校信息化建設取得顯著成效，這為作業基礎預算在高校應用提供了技術支持。另外，高校具有很大的人才優勢，這為作業基礎預算在高校應用提供了有力的人力資源條件。

（二）作業基礎預算在高校的應用范疇

高校預算由收入預算與支出預算兩部分構成。作業基礎預算法主要用來編制支出預算，因此筆者分析作業基礎預算法在高校支出預算編制中的應用范疇。目前，我國高等學校上報的部門支出預算 （包括基本支出預算和項目支出預算）均是按照政府支出經濟分類科目編制，主要涉及工資福利支出、商品和服務支出、基本建設支出、其他資本性支出等一級經濟分類科目。一級經濟分類科目下設置二級明細經濟分類科目，如商品和服務支出下設辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、差旅費、因公出國（境）費用、維修（護）費、租賃費、工會經費、福利費等經濟科目。基于部門預算編制口徑，高校資源類型也可按照支出經濟分類科目劃分，其中工資福利、對個人和家庭的補助以及商品和服務支出中的水費、電費、取暖費等維持高校正常運轉的經費是由相關部門按現有規定和標準管理，不宜使用作業基礎預算法。但是，對于這些資源增量部分，高校可以借鑒作業基礎預算的基本原理，找出相應的成本動因，結合規定標準確定成本動因率進行測算。除此之外，其他經費資源均可使用作業基礎預算法進行分配。

從財務管理的角度，新《高等學校會計制度》將高校支出結構劃分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出和其他支出（包括上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出和其他支出）。其中，科研事業支出涉及的項目在申報時相關負責人就明確了經費支出方向和時間計劃，因此科研項目支出預算不宜使用作業基礎預算。由于其他支出的復雜性，其他支出涉及的項目支出預算編制應結合實際情況決定是否采用作業基礎預算法。除此之外，其他支出涉及的項目預算均可以采用作業基礎預算法編制，但實踐中應考慮成本效益問題，堅持重要性原則。

三、作業基礎預算在高校的應用案例

（一）預算編制對象選擇

高校支出預算執行中非定額經費項目的執行結果與預算偏離度較大，這說明該類項目的預算編制準確性相對較低。就業工作經費項目屬于典型非定額經費項目。因此，本文選擇×大學的就業工作項目作為預算編制對象。

（二）×大學戰略目標及就業部門職責

×大學為省屬普通本科院校，其在綜合考慮自身優勢劣勢和所處環境帶來的機遇挑戰的基礎上制定了建設地方性、重特色、應用型、高水平大學的發展戰略目標。學校所有職能部門及教學院部緊緊圍繞這一戰略目標，根據職責分工制定本部門或單位的具體操作目標及工作任務。就業部門主要有以下工作職責：（1）根據各級政府主管部門的文件精神及工作部署，結合學校實際制訂本校畢業生就業工作實施方案，并對各二級教學單位就業工作人員進行培訓，指導、檢查各單位畢業生就業工作，包括統計分析畢業生生源、舉辦就業講座等。（2）積極開展就業宣傳工作，通過宣傳手冊以及電視電臺等媒介宣傳學校畢業生信息，聯系更多用人單位，并及時將用人單位信息向畢業生發布，組織畢業生就業“雙選”活動。（3）加強學校就業信息服務網絡維護，為畢業生進行網上報名、簽約等活動提供有力保障。（4）開展畢業生就業情況統計工作，并組織就業工作考評活動。（5）組織畢業生就業狀況后續調查，為學校專業設置和課程改革反饋信息。

表1 就業工作作業基礎預算表

（三）就業工作預算編制

根據就業部門的工作職責，其具體目標就是促進畢業生充分就業，相應的作業活動包括開展就業宣傳、組織雙選會和就業指導。三項作業需要消耗的資源種類包括資料印刷費、廣告費、勞務費、租賃費。三項作業耗費上述資源的成本動因分別為印刷資料份數、投放廣告條數、雇傭勞務工時、租賃會場天數。就業部門根據就業工作計劃，預測各項成本動因量分別為300 份、15 條、200 工時、2 天、6 000份。參考歷史數據并通過初步市場詢價，就業部門確定各項成本動因率分別為 13 元/份、5 000 元/條、15 元/工時、3元/份。最后，根據預測的成本動因量和成本動因率測算出三項作業的資源需求價值量，從而編制就業工作預算（如表1所示）。

四、結束語

綜上所述，國家財政體制改革和高校自身發展模式轉變均要求高校提高預算編制質量，從源頭解決資金浪費與短缺的矛盾。作業基礎預算是高校提高預算編制質量的重要方法。而且，我國高校具有與作業基礎預算應用相匹配的組織結構、信息技術和人力資源支持。因此，高校可以結合自身實際，根據支出性質和資源類型，考慮成本效益問題，本著重要性原則，運用作業基礎預算法編制非定額經費預算，從而提高預算編制質量。值得強調的是，高校戰略目標是否合理決定著作業基礎預算在高校應用的成敗，因為作業基礎預算是對戰略藍圖的貨幣價值體現。此外，使用作業基礎預算法進行預算編制需要全員參與，因為只有具體業務人員才最了解具體的作業情況。最后，作業基礎預算在高校應用不可一蹴而就，可以采取先簡單后復雜、先試點再推廣的方式逐步推進。