建筑業營改增初探

傅令嫻

摘要：建筑業作為我國國民經濟的重要組成部分，自2016年5月1日起全面實施營改增后，完整了全行業的抵扣鏈條，對建筑業的產業結構轉型升級起到了重要的推動作用。但是，建筑業涉及勘察、設計、施工、安裝等多領域，上下游涵蓋了業主、總包、分包商、分供商多種角色，營改增要想在建筑業范圍內順利開展，仍需不斷地實踐和探索。本文從建筑業營改增的必要性著手，就建筑業營改增試點一年多以來，各建筑企業實際操作過程中所碰到的一些問題進行歸納、分析，并對企業在稅收管理上提出一些管理建議。

關鍵詞：建筑業；營改增；問題；建議

一、建筑業營改增概述

營業稅是根據營業額按比例全額征收的一個稅種，曾經也是流轉稅制中的一個主要稅種。它的優勢是計算簡便、征管簡單，但也有最嚴重的缺陷就是重復計稅，流轉環節越多，稅率越高。增值稅的出現很好地解決了這一弊端，它是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國在2012年開始從上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點工作，但建筑業由于施工地點分散、工期長、工程內容涉獵廣、多行業多部門配合的特殊性和復雜性，遲遲未納入試點范圍。然而，建筑業作為我國國民經濟的重要組成部分，它的缺失勢必會造成增值稅的抵扣鏈的不完整，所以，建筑業營改增勢在必行。一方面，建筑業營改增從根本上消除了重復征稅的弊端，完善了我國現有稅制；另一方面，它能有效地減輕企業的稅收負擔，促進企業規范稅務管理，降低稅收風險，推動企業創新發展，進一步激發建筑業企業在市場經濟中的競爭力。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），自2016年5月1日起，建筑業納入營改增試點范圍。

二、建筑業營改增存在的問題

（一）企業稅收風險意識較差

營改增前，建筑業征收的是營業稅，而由于營業稅是按照含稅收入乘以營業稅率統一征收的價內稅，計算簡便，管理簡單，致使許多建筑企業對于稅務管理這塊的重視度不夠，風險意識不強，管理手段也較簡單、粗放。營改增后，增值稅本身管理的復雜性以及政策的不斷更新對建筑業財務人員的能力提出了更高的要求，但是，現階段，財務人員也是摸著石頭過河，能力參差不齊，尚不能完全吃透政策的精髓，落實到實際工作中，同上下游企業的溝通也是難點之一。同時，由于宣傳力度不夠，許多企業認為營改增是財務部門一個部門的事情，其他相關部門的配合度不高，企業整體的稅收風險意識差。

（二）跨區預繳牽制了大量人力

根據國家稅務總局發布的《跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，需以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照一定的預征率在建筑服務地預繳稅款。以上海建筑業企業為例，只要在機構所在區之外承接的項目，必須分項目在各個區進行預繳，有些公司開拓市場，更是在全國各地皆有項目，點多面廣，為預繳稅款帶來了實際操作上的不便利。有些公司并未設立項目財務，則公司應運而生了一批稅務專員，每個月奔向不同省、市、區進行預繳工作。

（三）收票難度較大

1.項目預收款階段收票難度大。建筑業的工程預收款是業主對施工企業在項目開工之初為采購材料所給予的備料款項，與進度款本質上存在較大的差異，也導致了在此階段進項發票的收取難度較大，特別是分包發票。一方面，工程預收款主要是用于工程備料，所以這個階段材料合同會大量訂立，但根據政策規定，只有分包款項才能作為預繳稅金時可以抵扣成本的部分，而材料款并不能作為預繳時的抵扣項。另一方面，工程初期，往往稅收籌劃及分包合同簽訂節奏跟不上預收款預繳的節奏，分包未進場施工，無法形成產值，所以，較難取得分包發票用于抵扣工程預收款。

2.建筑業成本構成種類較多，有些較難取得進項稅發票。比如員工薪資、農民工勞務費，人工費在項目成本中占比較大，但是，這塊卻無法取得增值稅專用發票。還有，商品混凝土稅率為3%，作為項目施工的主要材料，占比大，稅率低，進項稅抵扣少，會增加企業的稅負。

3.企業自身對發票管理的疏松，會導致當月在無法取得足夠的進項稅發票用于抵扣的同時，卻不得不開票收款，產生較多的銷項稅，時間差的形成，造成企業的稅負增加。

（四）預繳稅費占用項目資金

由于跨區預繳的計算方式和項目本身整體銷進差計算結果的不同，往往會由于企業對稅收籌劃的疏忽，導致項目合同結構有偏頗，有些項目材料合同占比較大，致使項目預繳稅額大于最終項目整體的銷進差，該項目資金被長期占用。建筑業以施工為主，業務形式單一，工程毛利率又較低，大量資金占用對其造成的影響將是相當嚴重的。

三、完善建筑業營改增的建議

（一）提升財務人員綜合素質，做好企業內宣傳工作

目前，建筑業營改增尚處于摸索階段，自2016年5月1日建筑業營改增以來，國家、地方稅務機關根據試點情況相繼出臺了各項政策、公告、實施細則。作為財務人，應當時刻葆有高度的敏銳性，對政策的變化、更新應及時深入分析、融會貫通。企業可以通過聘請專家，開設專題培訓會，也可以內部組織業務學習、專題討論等多種形式相結合，促使辦稅人員進一步加強對政策的理解力、執行力，強化稅收風險意識。更為重要的是，營改增不是財務部門一個部門的工作，還需要相關部門的配合，所以，財務人員應利用網絡、報刊等媒介做好宣傳、指導工作，通過績效考核，全面調動管理積極性，為營改增的順利推進創造良好的環境。對外，特別是針對上下游企業，財務人員更要做好政策宣傳、業務溝通工作，為企業進一步減輕稅負壓力作出努力。

（二）充分利用信息化技術，便捷申報流程

一方面，建筑業項目具有點多面廣的特性，要充分貫徹執行好國家稅務總局公告2016年第17號關于跨區域預繳的政策，可以預見形成網絡申報是發展趨勢，不僅可以提高工作效率，也可以減輕人力投入。另一方面，根據政策要求，納稅人向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款后，還需向機構所在地主管國稅機關申報納稅。所以說利用信息化技術，形成大數據庫連網是促使增值稅申報體系更為完整嚴密的必然要求。

（三）加強增值稅發票管理，完善管理制度

增值稅發票管理的好壞決定了企業稅負的高低，所以，“營改增”后，建筑企業更要重視發票管理。

1.根據實踐過程中出現的管理難點，不斷總結、提煉，并時刻保持政策敏銳性，結合最新政策、指引，建立并不斷完善增值稅發票管理制度，規范管理流程，使企業避免不必要的資金占用或稅負增加。

2.要慎重選擇分包商或供應商，設置一定的標準，全面考慮分包商或供應商提供增值稅專用發票的能力，擇優選擇。在合同簽訂時，需增加增值稅發票的相關條款，比如取得發票的時間、發票丟失的責任等，也為及時取得增值稅專用發票提供了可靠保障。

3.按項目設立臺賬，記錄項目發票情況及納稅情況，及時反映出項目稅負水平，可以及時調整過程中因時間差造成的稅負不平衡。

（四）對項目進行稅收籌劃，進行稅收平衡點的分析

營改增后，建筑業面臨征稅方式較以前更為復雜。就一般項目而言，根據政策規定，一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。預繳稅款則可以在當期增值稅應納稅額（銷項稅一進項稅）中抵減。由于服務地預繳政策的出現，使得增值稅在項目開展過程中的管理顯得更為重要，稍有疏漏，則會對項目的資金產生較大的占用。鑒于此，建筑企業更應對項目進行稅收籌劃，以避免不必要的資金占用。

考慮到預繳的計算方式和應交稅金的計算方式的不一致，每個項目可以作簡單的稅收平衡點的分析。假設不考慮增值稅附加的影響，以一般項目A項目為例，為了便于分析，僅設分包合同x和材料合同Y兩種類型，且都開得出增值稅專用發票，兩者稅率分別為11%、17%，A項目總包合同價為1000萬元。則應交稅金=1000/1.11*11%-X/1.11*11%-Y/1.17*17%，而預繳稅金=（1000-X）/1.11*2%。在滿足企業追求項目利潤最大和減少資金占用的前提下，兩種合同此消彼長的關系，找到較合理的平衡點，可以為企業尋求一個相對合理的成本結構。比如，通過對所承接項目的結構分析，對于材料占比過大的項目，企業可以通過與業主的溝通，將材料改為甲供方式，結合財稅[2016]36號文的規定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，則可以考慮選擇適用簡易計稅方法計稅。

四、結束語

綜上所述，建筑業營改增尚處于摸索階段，社會各方面更應給予高度關注，在政策的正確指引下，需要建筑業企業不斷地在實踐中發現問題、分析問題、解決問題，使營改增的實施做到完美的政策落地，為國民經濟的蓬勃發展錦上添花。

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