內(nèi)部控制信息披露程度對審計(jì)意見影響的實(shí)證研究

茆藝慶

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論的研究越來越多，有效的內(nèi)部控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)漏報(bào)，使得財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提高。本文在對內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見的關(guān)系進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上，通過對我國2015年上市公司的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)部控制信息披露相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行研究和論證對審計(jì)意見的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；上市公司；審計(jì)；數(shù)據(jù)

一、內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見關(guān)系的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)定義

企業(yè)內(nèi)部控制通常是指公司通過在單位內(nèi)采用的規(guī)劃、約束、調(diào)整、評價(jià)和控制等方法和措施，保持公司資產(chǎn)的安全完整，確保公司經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)。為改善經(jīng)營管理以及提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)內(nèi)容

內(nèi)控信披的主體有很多，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等，披露主體是內(nèi)控披露負(fù)主要責(zé)任的人員，他們主要通過相應(yīng)的方法和手段對企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制整理和評估，將得到的信息和結(jié)論對外公示披露。通常在對外披露信息時(shí)，公司會(huì)選擇是自愿披露還是強(qiáng)制披露，這也就是導(dǎo)致上市公司披露形式的不同。但隨著企業(yè)內(nèi)部控制研究的深入，國家逐漸開始提倡自愿披露。企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的渠道是指披露內(nèi)控信息的載體。內(nèi)部控制信息披露與諸多財(cái)務(wù)信息一樣都是通過年報(bào)、招股說明書等向投資者進(jìn)行披露。公司如果想提供高質(zhì)量和高完整性的信息披露報(bào)告，需要針對公司的內(nèi)部情況，合理的制定相應(yīng)的內(nèi)控計(jì)劃，使得企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)程度得到提高，公司所花費(fèi)的成本也就越高。但是，如果從長遠(yuǎn)考慮，從全社會(huì)的成本考慮。質(zhì)量較差的內(nèi)部控制信息批量雖然能給企業(yè)減少當(dāng)前的少量成本，但是會(huì)給后續(xù)運(yùn)營帶來隱患，給投資者帶來誤導(dǎo)，因內(nèi)控失效導(dǎo)致的公司財(cái)務(wù)舞弊和因公司違法破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越大。公司有必要提供更加詳細(xì)完整的企業(yè)內(nèi)部控制信息披露報(bào)告。

（三）審計(jì)意見的相關(guān)類型

1.標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見

是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)人員，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在重新確認(rèn)被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)規(guī)定。

2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)主要是為了提醒廣大投資者關(guān)注公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足遵從性和公允性，但該公司可能會(huì)因?yàn)橐恍┦虑榘l(fā)生在或不在該公司繼續(xù)作為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的能力，如公司可能面臨債務(wù)危機(jī)或大量的應(yīng)收款項(xiàng)失敗，未決訴訟。

3.保留意見

是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)對會(huì)計(jì)報(bào)表存在保留意見。通常是由于一些問題，不能完全滿足毫無保留的條件，影響被審計(jì)單位的表達(dá)式將計(jì)劃報(bào)告，因此無保留地修改它，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表重要影響保留意見。

4.否定意見

是指注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的一種表明企業(yè)報(bào)表與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求存在重大偏差的一種審計(jì)意見。這種意見表明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求公允地反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。

5.無法表示意見

是指審計(jì)的原因范圍限制是一個(gè)非常嚴(yán)重的，影響是非常大的，所以不能發(fā)表意見。說明審計(jì)的審計(jì)范圍是有限的，及其可能的影響是重大而廣泛的，審計(jì)人員不能獲得足夠的審計(jì)證據(jù)。

二、內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

在2015年中，我國上市公司中有2336家的上市公司有披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，在所有的上市公司樣本中占比92.99%；其中有176家沒有進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的披露，占7.01%。在2015年中，其中1415家主板上市公司，有1241家上市公司披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，比例為87.70%；上市公司174家未進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的披露。上市公司另行公布年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性評價(jià)的結(jié)論發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。在2015年中，有2336家上市公司披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，內(nèi)部控制內(nèi)部評價(jià)結(jié)論為整體有效的公司有2311家，占比98.93%；結(jié)論為其他情況的內(nèi)部控制評價(jià)共有25家公司，占1.07%。

在2015年中、上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的有1802家，占71.74%；710家上市公司沒有披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占28.26%。其中，1415家的主板上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告共1089；內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為披露的共326家。在2015年中，共有2336家上市公司披露了內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告，共有1789家公司對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了披露，占76.58%；其中有547家沒有對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，占大約23.42%。

三、內(nèi)部控制信息披露對審計(jì)意見的影響

在2015年中，其中有1家內(nèi)部控制審計(jì)意見為無法表示意見，有2家上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見為保留意見。共有12家上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見。

本文通過收集上市公司數(shù)據(jù)，對企業(yè)的內(nèi)部控制信息的披露情況和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見類型進(jìn)行處理，得出如下相應(yīng)觀點(diǎn)：根據(jù)上文可以推斷，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可能會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見造成一定影響，互相之間應(yīng)該存在相關(guān)關(guān)系。本文通過研究發(fā)現(xiàn)，在上市公司中為無法發(fā)表意見的，也存在著內(nèi)控缺陷。所以，本文通過分析認(rèn)為上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見和企業(yè)的內(nèi)控缺陷的披露有相應(yīng)的關(guān)系。

四、完善我國內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）企業(yè)的角度

我們從企業(yè)的實(shí)際利益出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的關(guān)鍵之處在于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。所以，為了確保內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地實(shí)現(xiàn)，我們需要建立有效的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制體系。

除了加強(qiáng)控制建設(shè)還應(yīng)該加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督，實(shí)施內(nèi)部控制制度的規(guī)則和不規(guī)則的檢查。董事會(huì)應(yīng)檢查內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和管理，在內(nèi)部控制制度存在缺陷和實(shí)施是否有問題，并及時(shí)改進(jìn)，以確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。因此，我們應(yīng)該對審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督職能上作出具體的規(guī)范，確保審計(jì)委員會(huì)起到監(jiān)督的作用。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度

隨著注冊會(huì)計(jì)師外部監(jiān)督的愈發(fā)重要，更應(yīng)該加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的建設(shè)。目前最需要做的是對參與內(nèi)部控制相關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師組織高效地培訓(xùn)，關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師的再教育，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力。此外，比提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)技術(shù)能力更加重要的是提高他們的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，只有擁有高尚的職業(yè)道德才可以保證審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性、完整性和準(zhǔn)確性。

根據(jù)新執(zhí)行的內(nèi)部控制體系，我國的上市公司在內(nèi)部審計(jì)方面將迎來一次巨大的發(fā)展機(jī)遇。上市公司應(yīng)特別注重加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師也要注重實(shí)際，加強(qiáng)與上市公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通與協(xié)調(diào)。在注重內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，避免重復(fù)審計(jì)浪費(fèi)公司資源，提高審計(jì)效率。此外，企業(yè)還需要從制度方面出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范信息交換和內(nèi)部審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師，給注冊會(huì)計(jì)師的訪問權(quán)限的相關(guān)信息。

（三）監(jiān)管的角度

在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中，企業(yè)要建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)可以借助外部監(jiān)督。從外部環(huán)境人手，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督主要包括完善注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)核查，加強(qiáng)監(jiān)管等。

當(dāng)前，按照國家的規(guī)定，我國強(qiáng)制要求上市公司進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。雖然對上市公司而言，出于盈利目的他們并不愿意過多的披露企業(yè)內(nèi)部控制信息。但是，對投資者和債權(quán)人而言，想要做出正確的投資選擇，就需要獲得更多的企業(yè)內(nèi)部控制信息。此外，上市公司如果自愿披露內(nèi)部控制信息，將對監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者有重要的意義，不僅可以加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制的責(zé)任，還能提供更多的信息，并且使股東和其他投資者更清楚的了解到公司的管理和財(cái)務(wù)狀況，捕捉投資者的關(guān)注.完善公司治理和提高企業(yè)發(fā)展的信心。

五、結(jié)論

本文以我國2015年上市公司內(nèi)部控制信息披露為研究對象，經(jīng)過多次調(diào)查研究，最終得出如下研究結(jié)論：

首先，本文研究了內(nèi)部控制信息披露對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的影響因素。解釋了對外披露的原因和重要作用，以及在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的情況下，內(nèi)部控制披露所傳達(dá)的重要信息將影響到注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷。這些均是影響財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的重要因素。其次，本文根據(jù)研究結(jié)論和之前的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以得出，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定在我國的上市公司中已廣泛實(shí)施。這些上市公司嚴(yán)格遵守《指引》對披露的要求。這表明了我國在完善內(nèi)部披露相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)上已卓有成效。最后，本文利用了大量實(shí)例證明了嚴(yán)格的內(nèi)部控制信息披露要求會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見產(chǎn)生重要的影響。同時(shí)根據(jù)本文的大量數(shù)據(jù)分析也表明：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的出具與上市公司是否能夠真實(shí)的披露企業(yè)內(nèi)部控制缺陷之間存在較大的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

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