關于企業稅務風險內部控制研究

李燕萍

摘要：面對復雜多變的內外部環境，企業在生產經營過程中將面對不同的風險，本文從內部控制角度探討如何完善企業稅務風險管理，并提出合理的建議及應對措施，將企業的稅務風險降到最低，為企業贏得更好的經濟效益，使企業的價值最大化。

關鍵詞：企業；稅務風險；內部控制

一、企業稅務風險內部控制的意義

企業在生產經營過程中，面對復雜多變的內外部環境，將受到許多不確定因素的影響，這些不確定因素影響將給企業帶來各種各樣的風險，例如市場風險、運營風險、財務風險、稅務風險等，企業應加強內部控制，及時識別風險，根據風險采取應對策略，將風險控制在可承受度之內。企業的稅務工作，是企業生產經營過程中的環節，也屬于企業內部控制體系的一部分，在國家稅收政策日益健全的局勢中，國內稅收征收管理工作向專業性、規范性、精細化方向發展，同時，稅法調整頻繁，稅收政策多變，在這樣的形勢下，企業存在未能準確、完全、及時地遵從稅收法律法規的規定履行納稅義務，在生產經營過程中會面臨各種各樣的稅務問題，例如補繳稅款、罰款、滯納金等。這些問題使企業遭受法律制裁、財務損失、名譽受損的風險，進而為企業帶來損失。企業必須加強稅務風險的內部控制管理，利用內部控制的手段和方法，做好稅務風險的規避和防范。

二、稅務風險管理存在的問題

企業在稅務管理中，面臨的稅務風險，其原因是多種多樣的，主要存在的問題有如下幾點：

（一）稅務風險管理意識淡薄

很多企業稅務風險管理意識淡薄，認為稅務風險管理就是財務管理人員的事，但實際上稅務問題貫穿于企業整個經營管理過程，在經營管理每個環節中都有可能產生稅務風險，稅務風險無處不在。但企業管理層對稅務風險關注度較低，更關注于產品開發及市場拓展等經營環節，往往導致稅務風險不能被及時在事前識別、預警和評估。再加上對對稅務政策理解不到位，特別是財務稅務人員，沒有加強學習，對國家稅收政策變化沒有及時理解，造成了無意識的漏稅行為。同時企業財務核算是按會計準則執行的，納稅業務是按照相關的稅收法律法規制度執行的，存在稅會差異，但稅務人員對稅會差異認識不足，很容易出現漏繳稅金行為，例如有些企業發放給個人的交通補貼等以費用的形式報銷，造成個人所得稅漏交。全面實施營改增前，企業代收代付的水電費，不需要繳納營業稅，營改增后，要繳納增值稅，若不及時確認，則會人為造成漏繳稅金行為。

（二）稅務風險管理機構不健全

企業沒有設置專職的稅務風險管理機構和配備專職的稅務人員，多為財務人員兼任，企業的財務人員日常財務管理和財務會計核算已經應接不暇，日常稅務工作也只能應付日常納稅申報，面對我國稅收法律法規復雜而且調整頻繁的情況，更是顯得力不從心，更說不上精準把握了。而稅務風險管理要求稅務人員的專業能力水平很高，稅務人員的專業能力水平的高低會導致企業的稅務風險出現不同的結果，如果稅務人員的專業能力水平高，企業的稅務風險就會低，而如果稅務人員專業能力水平低，企業的稅務風險自然就會高。

（三）企業重效益，忽視稅務風險管理

稅收是國家為了履行其職能而采取法定手段從納稅人手中收取的資金，它具有無償性、強制性等特點，這與企業追求利益最大化的目標是相沖突的，部分企業為了獲得更多的利益，想方設法，不惜一切手段，采取不計賬或記假賬的方式虛假納稅申報、少繳納甚至不繳納稅款，以非法的方式來獲得財富，造成企業違反相關稅收法律法規的規定，屬于偷稅行為，這樣的行為將會給企業帶來非常嚴重的稅務風險問題。同時，企業常常會進行納稅籌劃降低自身的納稅負擔，但若相關人員對稅務政策理解不透，造成漏稅行為，反而會給企業造成更大的損失。

（四）納稅人與稅收機關的信息溝通不及時

納稅人與稅收機關的信息溝通不及時主要表現在是一些新出臺的稅收政策方面，由于稅務機關沒有及時做好宣傳工作，納稅人對其缺乏必要的了解，致使納稅人不能在第一時間及時掌握，造成了無意識的違反這類稅收法律法規的行為，使企業面臨稅務風險。

（五）內部控制制度存在的問題

加強內部控制是為了防范控制風險，大部分企業的內部控制制度體系尚未完善，因而也未能建立一套以稅務風險為導向的科學的稅務風險控制制度，不能及時查找、梳理、評估企業稅務工作中的各類風險并制定、完善、有效實施的一系列制度、流程、方法、標準，對稅務工作不能嚴格規范納稅的各個環節階段及規范相關人員的行為，出現了稅務風險控制的主觀隨意性。同時，盡管部分企業建立了稅務風險控制制度，但在具體的執行過程中因為缺乏相關的約束機制，大多存在主觀隨意性，并未真正有效的發揮其作用。

三、稅務風險內部控制改進建議

（一）強化稅務風險內部控制意識

企業管理者要重視稅務風險管理工作，要明確稅收不僅僅是財務部門的工作，其它部門的工作也會造成稅收風險，如業務部門在進行業務時未開具發票，也會導致稅務風險的產生。因此要樹立企業內部全員的稅務風險內部控制意識，各部門的工作都會產生稅務風險。只有加強企業人員學習，提高對我國稅收政策、法律法規的理解，以避免由于對政策理解偏差而出現的稅務風險。稅務相關管理人員必須時刻保持警惕，做好稅務風險預警工作，正確識別稅務風險源，對風險進行評估，一旦發現稅務風險，必須及時采取有效措施，在遵循稅法相關法律法規的基本條件下使利益最大化，減少不必要的損失，從而為企業的發展奠定基礎。健全稅務風險管理機構。

我國企業規模大小不一，要結合成本效益原則，建立適合本企業的稅務風險管理機構或配置專職的稅務人員。小型企業業務單一可以不設專職的管理機構，只配置專職的稅務人員。而大中型企業納稅情況較為復雜，可以結合自身發展需求，設置相應的稅務管理機構及稅務管理崗位，以此來盡可能降低自身稅務風險。

（二）建立有效的納稅評估體系

要根據企業的實際情況，建立適合本企業的有效的納稅評估體系，采用定性和定量相結合的方法，對潛在的風險從發生的可能性和影響程度兩個方面進行評估，從而為企業風險管理應對策略提供科學支持，幫助企業及時征對風險采取措施，降低企業財務風險。

為了排查稅務風險，企業可以建立適合本企業的有效的納稅評估指標體系，例如對企業可以建立收入、成本費用、利潤類變動評估分析指標，可以發覺多計、少計確認問題；可以建立特定稅種分析指標，例如稅負變動率、個人所得稅申報的工資薪金與企業所得稅申報的工資薪金配比、企業所得稅申報的收入與流轉稅申報的收入配比等，根據數據信息對比分析，對納稅業務的準確性做出分析判斷，能及時發現和糾正在履行納稅義務過程中出現的錯漏，規避出現的稅務風險。

（三）完善企業稅務風險控制制度

企業要建立和實施一套高質量的以稅務風險為導向的科學的稅務風險控制制度，有助于提升企業內部管理水平和稅務風險防范能力。首先，要建立稅務風險防范的內部管理機構，明確職責權限，將權利和責任落實到各個責任單位、每個崗位、每個員工，讓企業每個員工都肩負稅務風險防范責任；其次要及時識別、分析經營活動中的稅務風險，合理確定風險應對策略；再次，要根據風險應對策略，采取相應的控制措施，例如不相容職務分離控制、授權審批控制、績效考評控制等方式，將稅務風險控制在可承受的水平內；最后要對稅務風險控制制度的建立與實施情況進行監督檢查，評價其有效性，對于發現的控制制度缺陷及時加以改進，確保稅務風險控制制度的有效性。

（四）加強信息溝通

企業要做好稅務風險管控，必須加強稅務信息的內外部溝通：

1.對內企業應當建立信息溝通制度，將相關信息在企業內部管理各級次、各業務環節之間進行溝通及反饋。為提高控制效率，企業可以結合業務特點和成本效益原則，運用信息技術加強內部控制，例如建立統一的財務會計核算平臺，實現企業內部財務信息的實時查詢及追蹤審計，實現企業稅務的集中化數據管理。

2.對外加強與稅務機關、客戶、供應商、政府機構的溝通，建立好良好的外部稅收環境。特別是要加強與主管稅務機關的溝通，建立良好的稅企溝通機制，這樣可以起到降低稅務風險的作用。一方面，當有新的稅收政策法規出臺時，企業可以迅速從稅務機關了解，并向稅務機關咨詢最好的稅務處理方式，提前進行稅收籌劃，使企業在降低稅務風險的同時增加效益。另一方面，當對稅收規定存在不同理解時，由于企業同稅務機關有良好的關系將有可能使稅務機關在行使稅法解釋權時偏向企業利益。

綜上所述，加強企業稅務風險內部控制管理，可以提高企業經營管理水平，同時，在加強防范企業稅務風險過程中，也能夠使企業價值最大化，因此，各企業應不斷強化稅務風險內部控制意識，進一步完善內部控制制度，從而為企業贏得更好的經濟效益。

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