內控視角下行政事業(yè)單位財務管理模式優(yōu)化策略分析

張?zhí)禊i

摘要：本文在將在對行政事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)狀制度著手，就行政事業(yè)單位內控與財務管理模式的關聯(lián)性進行深入分析，并就行政事業(yè)單位內控視角下如何加快財務管理模式優(yōu)化提出相應的策略，以期能夠為相關單位加強財務管理模式優(yōu)化提供有效的參考，促進其財務管理水平的提升。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；財務管理；關聯(lián)；內控；優(yōu)化模式

在新的發(fā)展形勢下，社會主義市場經濟日漸成熟，財政體制改革相繼推進。行政事業(yè)單位是履行國家公共事務管理職能的重要機構，更應發(fā)揮自身帶頭表率作用，在財務管理模式上使自身創(chuàng)新優(yōu)勢得以展現(xiàn)，使財務管理模式得以深入優(yōu)化，進而滿足現(xiàn)代社會發(fā)展需求，進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位財務管理的現(xiàn)狀制度概述

當前，行政事業(yè)單位擁有的資產總額已經突破20萬億元的大關，其中流動資產和無形資產分別占9.95%和0.06%，剩下的都是固定資產，占比89.99%。所有資產都具備共有性，從隸屬關系層面被劃分為中央與地方，在使用方面則遵循自用資產使用與經營性資產使用兩項劃分原則。長期以來，行政事業(yè)單位在資產管理過程中都遵循我國財政法律法規(guī)，單位應該基于不同管理角度思考創(chuàng)新發(fā)展模式，例如從內控視角來展開管理模式優(yōu)化，實現(xiàn)自我財務管理工作發(fā)展進步。

（一）財務管理基本模式

我國行政事業(yè)單位財務管理目前圍繞內容構建基本模式，分別包含了制度內容、內控要素內容以及內控模式。

首先看制度內容，目前行政事業(yè)單位基本遵循國家行政事業(yè)機構財務資產管理制度，其內容涵蓋了資產購置審批項、采購項、入庫登記項、保管清查項、領用交回項、內部審計考核項以及統(tǒng)計報表項。圍繞制度結合單位財務管理實際狀況，遵循國家財政部門所頒布的相關法律法規(guī)來開展相關工作內容。

第二看內控要素內容，行政事業(yè)單位在內控要素與企業(yè)內控要素方面有相似之處，例如行政事業(yè)單位整體實現(xiàn)控制目標相同，都利用內控要素提高內控管理水平，降低資產管理風險。但在內控要素管理方面，行政事業(yè)單位多以內控環(huán)境為基礎，內控活動為內控主要措施，結合內控監(jiān)督與反饋來實現(xiàn)對整個內控過程的風險評估，實現(xiàn)行政事業(yè)單位內部各個部門之間的相互溝通。

第三看內控模式，行政事業(yè)單位財務管理內控模式方面首先建立了以資產管理部門為主體的分類資產管理模式，其中還劃分為經營性與非經營性資產。作為行政事業(yè)單位財務管理的主要手段，它能夠根據這兩類分類來提供資產管理依據，圍繞內部環(huán)境監(jiān)督、信息溝通、控制活動與風險評估優(yōu)化內控模式。

（二）行政事業(yè)單位財務管理現(xiàn)存問題

當前行政事業(yè)單位在財務管理工作中存在諸多問題。首先，資產管理風險意識淡薄，目前國內某些行政事業(yè)單位經常會根據規(guī)章制度與之前所積累的業(yè)務經驗辦事，不能有效應對突發(fā)問題，缺少風險防范意識。其次，當前行政事業(yè)單位在資產管理方面方式過于簡單，僅僅依靠監(jiān)督檢查及管理部門對資產進行清查監(jiān)管與處置，該做法不具備可持續(xù)性，且管理人員本身易產生惰性，導致管控工作失真。第三，當前行政事業(yè)單位的資產管理模式有待完善健全。

（三）財務管理模式優(yōu)化的必要性

事業(yè)單位通過財務管理模式優(yōu)化解決許多現(xiàn)存問題，例如財務管理意識相對淡薄且存在觀念滯后問題。這主要是因為相關管理人員對財務管理缺乏正確認識，無法有效利用自身管理知識技能提升工作有效性。同時，單位領導對財務管理工作也缺乏重視，導致內部管理缺乏科學的管理計劃，長此以往就使得管理工作越來越缺乏實質性內容。從單位長遠可持續(xù)發(fā)展角度來講，這一問題對單位自身發(fā)展極為不利。

財務管理內部監(jiān)管層面來看，許多行政事業(yè)單位也是嚴重匱乏的，無法提出基于政府內部監(jiān)督與社會外部監(jiān)督的共贏策略，導致單位財務管理規(guī)范性的缺失。另一方面，內部監(jiān)管弱化也無法營造單位良好的財務管理環(huán)境，這對財務審計工作推進也極為不利。由于管理工作流于形式，監(jiān)督機制也沒有發(fā)揮作用，導致單位財務管理約束性喪失，其管理工作的真實性也難以得到保證。

16年，我國財政部門專門頒布了《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，意見中就重申了有關加速行政事業(yè)單位內控視角下各部門財務管理模式優(yōu)化及其工作重要性，各行政事業(yè)單位應有效建立單位內控體系，結合單位財務組織架構彌補缺陷，做到資產管理統(tǒng)一協(xié)調，滿足信息整合管理要求。同時，完善業(yè)務流程，準確編制收支預算內容，全面實現(xiàn)財務管理模式的內部優(yōu)化創(chuàng)新。

二、行政事業(yè)單位內控與財務管理模式的關聯(lián)性分析

我國行政事業(yè)單位都在大力推行財務管理模式一體化，希望從內控視角來優(yōu)化相關管理模式內容，滿足如預算編審、預算執(zhí)行、非稅收入管理、債務管理、PPP管理、資產管理、績效管理與政府采購等多項內容，達到全面內控規(guī)范要求。就目前內控機制而言，重點是要做到對當前財務管理模式在新形勢下的有效適應，突破局限性問題，將預算管理與財務管理兩項工作納入實際工作中，保證在內控機制下建立財務管理的流程管理與數(shù)據稽核內容，凸顯財務管理流程歸口設計，彌補業(yè)務流程缺陷，科學編制當期收支預算，解決各個財務業(yè)務系統(tǒng)彼此孤立的現(xiàn)實狀況，也就是基于行政事業(yè)單位內控與財務管理的關聯(lián)內涵來實現(xiàn)其管理在組織、業(yè)務、機制三方全面優(yōu)化。

三、行政事業(yè)單位內控視角下的財務管理模式優(yōu)化策略

（一）政事業(yè)單位財務管理組織優(yōu)化

優(yōu)化對行政事業(yè)單位來說就是對其財務管理體系的全面優(yōu)化。單位要將預算管理與財務管理兩項內容分離開來，基于內控視角實現(xiàn)分別管理，通過內部控制體系建立來體現(xiàn)財權與事權分離管理態(tài)勢，滿足財務預算管理相關需求特點。當然，單位財務部門與其他部門之間應該滿足相互牽制制衡條件，不能出現(xiàn)財務部門的單方面內控制衡。也就是說，單位在財務管理方面的內控管理應該是圍繞各個部門全面展開的。這里以購買資產為例進行分析，需要圍繞以下組織體系來展開組織優(yōu)化工作，即財務部門——主管部門——單位——負責人這一組織體系，基于組織體系的動態(tài)資產管理機制來滿足財政資金統(tǒng)籌安排的規(guī)范有序管理要求，這也是為了解決當前單位財務預算管理缺乏部門協(xié)調性、缺乏歸口部門設計等等問題。所以，單位要遵循一體化構建原則來實現(xiàn)二者聯(lián)系，即預算管理業(yè)務必須與單位的具體財務業(yè)務相對接，滿足單位購買資產相關條件要求，同時做好收支管理與資產管理，做好自身預算編審與預算編制管理工作的有效對接，將債務管理與非稅收入管理也納入預算管理體系中，結合績效評價管理將組織優(yōu)化貫穿于單位財務管理工作始終。

（二）行政事業(yè)單位的財務管理業(yè)務優(yōu)化

當前行政事業(yè)單位財務管理業(yè)務優(yōu)化作為內控核心，例如結合預算管理業(yè)務實施預算編審、執(zhí)行及非稅收入管理等內容，從源頭上做好債務管理與非稅收入歸口，優(yōu)化財務管理業(yè)務事項優(yōu)化。該業(yè)務優(yōu)化會細化到對單位內部預算批復、批復后采購環(huán)節(jié)以及終端資產的有效管理，同時關聯(lián)責任主體與績效規(guī)范設計，滿足評價收入、支出與執(zhí)行效率提高相關目標。換言之，就是要基于預算管理業(yè)務的各個層面來實現(xiàn)對預算管理工作的全面覆蓋。如果從單位內控制度出發(fā)，還需要由單位財務管理主要負責人全面梳理業(yè)務流程，明確相關業(yè)務環(huán)節(jié)，分析其中可能存在的各種業(yè)務風險隱患，同時構建完善風險評估機制，制定相應有效的風險應對策略。單位財務管理業(yè)務優(yōu)化要結合資產、凈資產、收入、指出、負債與結余六方面業(yè)務內容展開，匹配包括預算、采購、合同、收支、資產與項目六大管理要素，從六大業(yè)務過程管控出發(fā)思考問題，滿足財務管理結果與績效評價真實性及科學性。上述也是當前行政事業(yè)單位在財務管理相關方面優(yōu)化工作的實質所在。

（三）行政事業(yè)單位的財務管理機制優(yōu)化

行政事業(yè)單位財務管理機制優(yōu)化應該做好以下兩點工作。第一要建立內部控制評價制度與相關標準，例如財務管理內控評價機制和單位內控評價機制兩部分，實現(xiàn)內部控制量化，提出相關評價指標內容，檢驗財務運行過程中所存在的偏差與自我完善過程，有效增強財政資金使用效益，同時做到規(guī)避單位內部可能存在的腐敗問題。當然，基于這一點所構建的自我評價機制也是有必要的，它能夠通過自我評價與專家認證相互結合的方式來凸顯評價內部控制的全面性、制衡性與重要性，滿足對行政事業(yè)單位財務管理機制內容的有效適應，爭取做到對每一個評價結果都能提出合理改善建議。

另外，要健全監(jiān)督檢查制度，充分結合當前信息化模塊與平臺，走現(xiàn)代化財務管理路線，例如運用云計算、大數(shù)據技術強化審計與監(jiān)察監(jiān)督工作內容，并將各類資產與債務全部納入智能化預算管理系統(tǒng)中，建立動態(tài)化的財務管理系模式，啟動資源共享機制，強化專項考核問責制度，將自身所擁有的國有資產存量管理與政府性債務管理歸為到硬指標分類中，構建基于資本性支出與費用性支出的分類管理體系，滿足行政事業(yè)單位財務內容應用現(xiàn)實需求。