論加強事業單位會計內部控制

大連醫科大學附屬第二醫院 劉劍

1 事業單位會計內部控制的內容

(1)收入控制。一是確保事業單位各項收入的合理化與合法化，嚴格按照國家的收費標準來收費，使用國家規定的統一收費票據，對門診和住院收費落實一日清單制。二是確保收費的安全，加強對收費票據的保存和管理，建立稽查部門，對一切收費進行核實和監察，確保資金清楚，賬實統一。

(2)支出控制。一是確保現金保管與記賬責權分離，相互制約，支票、印章和銀行復核，分別有不同的三人來各自管理，保證資金安全。二是對經費支出進行連審會簽，每筆業務都要經過層層審批和把關，做到審批單據統一、會簽依據統一和會簽標準統一。

(3)資產控制。一是對股定資產進行有計劃的控制，須經事業單位資產委員會集體審議通過之后，才可以進行配置。二是對藥品和材料采購進行嚴格管理，實行招標采購，做好審價工作。三是將現金業務的處理與記錄完全分離，各自獨立，加強出納管理，降低資金風險。

2 事業單位會計內部控制存在的問題

2.1 對會計內部控制的缺乏認識

事業單位對會計內部控制缺乏認識，認為內部控制只是一種形式，無關痛癢。有的事業單位錯誤地認為內部控制就是事業單位各類規章制度的匯總；有的事業單位錯誤地認為內部控制只是事業單位管理者的工作，不是會計人員的職能和責任；還有的事業單位錯誤地認為內部控制就是對各部門利益的制衡，只是一種權力的應用手段。這些都是錯誤的認識，導致內部控制很難發揮作用。

2.2 會計內部控制制度不完善

當前，事業單位會計內部控制制度尚不完善，很多事業單位對于內部控制都缺乏明確權威的概念，也沒有一個統一標準的體系可以遵循。政府部門和醫療衛生系統對內部控制缺乏研究，沒有建立和制定適合的標準。很多事業單位雖然建立了內部控制制度，但是缺乏嚴謹性和可靠性，制定的會計內部控制制度只是一些有關會計業務的規章制度，完全起不到內部控制的作用。

2.3 會計內部控制制度缺乏執行力

會計內部控制制度不僅制定不合理，執行上也乏力。很多事業單位的會計內部控制制度就是一個形式，只是為了應付上級檢查，平時根本不去按照規定執行。有的事業單位制定了詳細全面的內部控制制度，但是事業單位領導不重視，執行的會計人員素質也不高，造成了會計內部控制制度執行力度不足。這樣的問題，很容易引起內部控制無效，容易給事業單位帶來惡性經濟案件，造成巨大的經濟損失。

2.4 事業單位會計人員綜合素質不高

當前，很多事業單位的會計人員都沒有接受過正規的內部控制教育與培訓，很多會計人員綜合素質不高，無論是在專業技術、職業道德，還是在法律意識上，都存在不足，很難勝任內部控制工作的要求。這樣的會計人員在進行會計內部控制工作的時候，難免會出現各種錯誤和遺漏，甚至會出現以權謀私和職務侵占等違法違紀行為，給事業單位帶來一定的財務風險。

3 事業單位會計內部控制問題的解決對策

3.1 建立健全事業單位會計內部控制制度

解決事業單位會計內部控制問題的前提是要建立一套完善、健全、高效、便捷、有針對性和易于實行的會計內部控制制度。并且把這套制度有效得到貫徹落實下去，達到內部協調和相互牽制的作用。只有建立健全事業單位會計內部控制度，才能給事業單位的會計人員有效開展會計內部控制提高基本的遵循和行動的依據。要根據事業單位的具體情況來有的放矢的逐步實施，階段性推進和完善，確保全體工作人員能夠切實掌握和領悟事業單位會計內部控制制度的精髓。要建立適合事業單位的內部控制體系，由審計部分和紀檢部門牽頭，以財務部和物資部門為基礎，由事業單位各部門協同配合，建立具有內部監督和內部牽制的內部控制體系，對于一切工作的事前、事中和事后都進行嚴格規定和要求，減少事業單位的財務風險。

3.2 加強內部監督和外部監督

內部監督主要是給予事業單位的審計部門必要的監察和審計權力，對于一些大型的事業單位建設項目進行監察和審計。外部監督主要是對事業單位的納稅、財政補貼和收入、相關物價制定進行審計和檢查，鼓勵社會輿論和相關政府監管部門對事業單位的一切會計財務工作進行監督，即使發現存在的錯誤和不良現象，確保事業單位會計內部控制的合法與有效。此外，還要對事業單位的固定資產進行監督和審計，大型項目和重大事項都要經過集體決策，要在實施和建設前進行需求分析與可行性研究，做好必要的成本核算與效益分析。在固定資產項目建設和完工后，還要做好必要的日常維護和管理，防止設施受到人為的損壞。對于達到使用年限和工作壽命的設施，要建立科學規范的報廢制度，按照規定進行報廢回收處理，保護國有資產的價值。還要建立長期檢查制度，由專業的負責人來進行定期監察，確保賬實相符，避免國有資產流失。

3.3 建立健全會計預算控制系統

很多發達國家的事業單位都十分重視會計預算控制，對于一切日常開支，都要進行規范的預算，一旦會計預算獲得批準，要求相關職能部門必須嚴格落實，規范執行。會計預算控制系統，涵蓋了整個事業單位的精英管理工作和財務管理工作，必須要高度重視，給予足夠的支持，才能確保系統的完善和健全。會計預算控制系統可以通過對會計預算的制定和實施，監督和管理預算的落實執行情況，通過分析比對預算執行的差異和問題，找到出現差異和問題的原因，進行有針對性的改善。

3.4 建立健全事業單位會計內部審計制度

事業單位會計內部審計制度，是事業單位會計內部控制機制的主要組成部分，對事業單位加強會計內部控制力度，加強各部門之間的協調與約束，貫徹落實事業單位的方針政策和財務管理目標，提高事業單位的經濟效益，都具有重要的推動作用。事業單位會計內部審計主要是對事業單位各部門的經營管理情況、財務收支情況、業務往來情況以及經濟責任落實情況進行科學、有效、公正、全面的審計，得到客觀、真實的審計結果和審計意見，對各部門的經營管理和財務管理工作進行合理的評價與見證，并對各部門的經營管理和財務管理工作起到一定的激勵和約束作用，促進事業單位的經濟效益得到穩步提高。

3.5 加強事業單位信息化建設

事業單位的信息化建設，是將事業單位的信息管理系統與事業單位的會計內部控制系統進行有機的結合與聯系，實現數據和信息的共享和傳遞，通過職能權限的密碼認證，給予不同權限的管理或操作人員相對應的權力，對信息管理系統和會計內部控制系統進行管理和操作。事業單位的會計人員通過與事業單位會計內部控制系統連接的事業單位信息管理系統，不僅避免了手工操作帶來的錯誤和風險，也可以獲得需要的相關經濟活動的第一手資料，極大的減少了職務侵占和以權謀私等違法行為。

3.6 提高會計人員綜合素質

首先，事業單位要對招聘入職進行嚴格把關，絕對不能把不具備會計專業要求的人安排在重要的會計崗位上。其次，事業單位要加強對會計人員的培訓和繼續教育，提高會計人員的專業知識和專業技能。再次，事業單位要對會計人員進行內部控制流程培訓、職業道德素質教育和一定程度的法律知識教育，督促和鼓勵會計人員自覺遵守會計準則、會計制度和相關會計法律法規，確保不會出現以權謀私、職務侵占等違法違紀行為，為事業單位的會計內部控制打下堅實的基礎。事業單位還要建立公平公正的激勵制度和獎懲制度，營造優秀的事業單位文化氛圍，提高職工的道德修養和職業精神，創造適合職工發展的用人環境，制定有才有位的用人機制，才能從根本上激勵職工的學習情緒，激發職工的進取心和責任感，為事業單位建立一支合格的會計人才隊伍。

參考文獻

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