中小制造業企業物流成本控制研究

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（太原旅游職業學院 山西太原 030032）

電子商務的高速發展，為物流業創造了絕佳的發展機遇。我國物流市場雖然建立時間較晚，但最近幾年來一直保持著良好的發展態勢。對于中小企業來說，物流成本是運營成本的重要組成部分，無論是將物流業務外包出去，還是進行有效的內部優化，都能夠顯著提升物流成本的控制效率。中小企業受限于自身的運營規模與經濟實力，在市場中的競爭優勢并不明顯，因此，要想保住當前的市場份額，除了改進技術與產品之外，還應完善自身的成本控制體系。本文以中小制造業企業為例，分析企業應如何優化物流成本管理機制。

一、完善物流成本預算控制機制

（一）制造業企業的物流成本特點。（1）多元性。受到生產特點的影響，制造業企業的物流成本比較多元化，包括運輸成本、包裝成本、倉儲成本、管理成本等。（2）分散性。分散性實際上是由多元性衍生出來的，由于業務處理部門各不相同，因此，制造業企業的物流成本較為分散。（3）系統性。物流成本實際上是基于整個物流作業鏈產生的，因此具有系統性。

（二）制造業企業的物流成本結構。為了提升成本劃分的合理性，本文使用作業成本法拆解了制造業企業的物流成本結構。首先，明確基本物流作業，具體包括：訂單處理作業、運輸作業、倉儲作業、搬運作業、包裝作業、裝卸作業、信息處理作業等。其次，根據物流作業劃分作業中心，為各作業中心提供明確的工作指引，便于開展后續的物流成本控制工作。

（三）物流成本的分配流程。首先，所有成本都是由與之對應的作業產生的，具體的成本核算對象就是完成作業所消耗的資源，因此，應將資源合理分配至各作業中心。其次，根據資源消耗的產出情況確定最終的成本主體。例如，某個作業中心的作業A消耗的工時為t，需要的工人數量為M，工人的單位工時工資為s，則該作業的人工成本可以表示為t×M×s。

（四）物流成本的預算流程。首先，制造業企業應做好銷售與生產預算，并以此為基礎編制物流成本預算，預算的依據就是所有物流作業的預期量。其次，對各作業中心需要消耗的資源總量進行預算。再次，設定合理的資源供給量標準。最后，確定作業的最終價值能力。

（五）編制物流成本預算的注意事項。

1.明確編制范圍。制造業企業應明確物流成本預算的編制范圍，從而保證預算編制的完整性與全面性。企業應結合自身的運營實際與業務特點，編制具有針對性的物流成本預算，預算時間可以月、季度、年為單位。預算編制的時間越短，對成本的控制能力越強，但考慮到相關工作人員的工作量，筆者認為按季度編制物流成本預算較為合適。

2.按照成本的功能編制預算。物流成本具有多元性與分散性，每類物流成本的具體功能各有不同，因此應按照成本功能編制預算，以直接反映各預算責任中心的成本控制重點，且方便企業進行物流成本控制考核，從而及時發現當前物流成本控制中存在的問題，并對這些問題進行相應整改，以提升物流成本控制效率。例如：（1）包裝費用的預算編制過程。包裝是基本的物流作業之一，在編制包裝費用預算時，應按照每類商品的實際包裝過程所消耗的資源情況確定包裝費用，并將其與預期商品生產數量的乘積作為包裝費用預算。（2）運輸費用的預算編制過程。運輸同樣也是基本物流作業之一，在編制運輸費用預算時，首先應明確運輸類型。如果是營業運輸作業，應按營業方收取的費用作為編制預算的依據；如果是自營運輸作業，則應將資源消耗情況作為編制預算的依據。

二、物流成本差異分析

（一）作業成本法簡述。制造業企業的物流成本可以劃分為不同種類的基本作業，這些作業通過消耗一定的資源完成企業的物流任務，自然也會形成一定的成本。作業成本法是以成本動因為基礎，對物流成本進行核算的有效工具，該方法根據每個作業的資源消耗情況來確定其成本水平，不但能夠反映物流流程是否合理，還能夠反映物流流程的運行效率。實際上，作業成本法最早就是應用于制造業企業的，因為這類企業的生產與經營過程可以明確劃分為不同的基本作業，為核算作業成本提供了很大便利。

作業成本法的核心思想是：產品消耗作業，作業消耗資源，因此，只要核算出每個作業的資源消耗成本，就能計算出產品的實際成本。這種成本核算方法較之一般的方法更為科學，尤其是對期間費用的攤銷更為合理，能夠真實地反映出企業產品與服務的成本水平，為進行有效的成本控制奠定基礎。

（二）作業成本法的應用過程。（1）明確劃分基本作業，并設置作業中心，將屬性或者基本特征相同的作業劃歸到同一個作業中心，將其作為成本核算的基本單位。（2）結合作業的實際資源消耗情況，將資源分配到不同的作業中心，以保證這些中心能夠按照企業要求的方式完成生產與經營任務。（3）明確成本核算對象。企業的最終產品可能是有形的商品，也可能是無形的知識與服務，因此，在核算作業成本之前，必須明確成本核算對象。（4）將作業成本分配到對應的成本對象中，這是整個作業成本核算流程的最后一步，最終實現將消耗的資源與企業最終產品一一對應的目的。

（三）物流成本差異分析。

1.分析增值性。如果考慮增值性的話，可以將物流成本分為增值成本與非增值成本兩類。增值物流作業的基本特征是，一旦取消了這類作業，企業最終產品的質量將會受到直接影響，有時甚至無法生產出任何最終產品。通常情況下，如果一項作業同時滿足下面三個條件，就認為其屬于增值物流作業：（1）保證了企業運作流程的順暢性，如果剔除該作業環節，企業無法正常運營，或者即使能夠運營也需要投入大量資源。（2）無法以其他作業代替。（3）保證了其他作業能夠正常執行，如果剔除了該物流作業，其他作業也將陷入停滯狀態。

2.分析重要性。核算物流成本的過程中需要分清主次，重點分析那些重要作業的資源消耗情況。所謂重要作業，實際上是指：（1）成本更高的作業；（2）影響企業運營正常性的關鍵作業；（3）保證企業實現運營目標的作業；（4）能夠保持企業市場競爭優勢的作業。

3.分析物流作業之間的內在聯系。雖然每個物流作業完成的任務不一樣，但不同物流作業之間存在著錯綜復雜的關系，如果不明確這些關系就很難建立起有效的成本控制機制，自然也就很難實現預期的成本控制目標。實際上，物流作業銜接在一起是一個完整的物流價值鏈，企業應找出其中的無效環節，并予以剔除或整合，以提升整個價值鏈的運作效率，進而達到控制物流成本的目的。

（四）制造業企業物流成本差異分析。物流成本差異分析的過程為：首先，核算出具體的差異數值，并確定差異類型。其次，針對差異進行分析，找出導致差異的原因。最后，采取針對性的整改措施，提升物流成本控制效率。具體的成本差異分析對象包括：物流總成本，即核算對象的所有物流成本；平均物流成本，即物流總成本/核算期間內所有的物流作業量；各作業中心的成本，即以作業中心為分析單位，分析整個作業中心的物流成本情況；成本降低率，即分析成本控制的實際收效。

分析物流成本差異能夠幫助制造業企業找出當前成本控制中存在的問題，再加上物流成本差異是基于作業成本法進行分析的，因此，能夠直接找出導致成本控制效率低下的具體作業，從而為制造業企業完善物流成本控制機制提供明確指引，進而提升物流成本控制效率。在實際工作中，中小制造業企業通過分析物流成本差異，能夠顯著降低成本水平，提升利潤空間，增強自身在市場中的競爭力。

三、物流成本控制模型

成本控制是每家企業都應該開展的管理工作之一，直接決定著企業的最終盈利水平，中小制造業企業也是如此。通過成本控制能夠優化企業的資源配置效率，用最少的資源獲得最大的產出，從而在市場競爭中不斷增強自身優勢。

本文結合中小制造業企業的運營實際與物流業特點，根據成本動因對企業各項資源進行分配，并以此為基礎建立物流成本控制機制。具體工作包括：第一，結合企業的運營實際認定物流成本的內容，并大致核算物流成本的范圍。第二，編制符合企業運營情況的物流成本預算。第三，以資源動因為基礎，核算每個具體作業的實際成本。第四，分析實際成本與預算成本之間的差異，并根據差異產生的原因采取有效的整改措施。第五，讓全體員工都參與到物流成本控制流程中來。第六，提升物流成本控制效率。

下面對中小制造業企業物流成本控制模型進行構建。

（一）基本假設。

1.將物流作業分為不同的運作流程，并將每個流程作為一條價值鏈。

2.根據基本作業之間的差異，將作業流程分為不同的部分，分別核算每個作業環節的資源消耗情況，以此作為成本核算基礎。為了提升模型的統一性，本文將影響物流成本的因素作為控制因子，i表示第i個控制因子，n表示所有控制因子之和，理論上講，n≥0。

每個控制因子對物流成本的影響程度不同，因此，在計算過程中應分析其與最終成本水平之間的相關性，并作為制定物流成本控制方案的基礎。在本文構建的控制模型中，控制因子的權重是通過專家評分獲得的，在整合了多位業內專家的評分之后，得出每個控制因子對成本水平的影響權重。第i個控制因子的權重用ai表示，Σai=1，對應的作業成本集合為 R=（a1，a2，…，an）。

（二）建立模型。

1.將控制因子細化為一定數量的子因子。

2.選取樣本群，確定子因子的影響程度。選取的樣本群必須能夠反映子因子本身的成本水平，具體來講，分別是：A：成本水平很高；B：成本水平較高；C：成本水平一般；D：成本水平較低；E：成本水平很低。

3.針對成本水平給出對應的分值，其中：A—E級水平分別計5分、4分、3分、2分、1分。分值向量J可以表示為：J=5，4，3，2，1。

4.評價每個子因子的成本水平后，將得到的分值代入向量集合中，將其作為評價子因子對物流總成本影響程度的基礎。本文構建的模型中，每個成本因子對最終物流成本影響水平的概率為x，物流作業i中的子因子j對應的成本概率可以表示為xij，即Σxij=1。據此，本文構建了成本因子的概率矩陣表：

成本因子的概率矩陣表

概率矩陣可以表示為：

5.得到上面的矩陣之后，通過R×P來計算中小制造業企業的物流成本概率值：

A=R×P=（∑ai×xi1∑ai×xi2∑ai×xi3∑ai×xi4∑ai×xi5）

其中，∑ai×xi1的概率值代表當前企業的物流成本處于很高水平；∑ai×xi2的概率值代表當前企業的物流成本處于較高水平；∑ai×xi3的概率值代表當前企業的物流成本處于一般水平；∑ai×xi4的概率值代表當前企業的物流成本處于較低水平；∑ai×xi5的概率值代表當前企業的物流成本處于很低水平。

（三）物流總成本的水平。中小制造業企業的物流總成本水平F=A×JT，可以通過計算出來的F值來制定針對性的物流成本控制方案。具體方案如下：0＜F≤1，此時，企業的物流成本處于很低水平，暫不需要進行針對性的成本控制改進工作，只需要在實際控制中不斷完善成本控制機制的缺陷即可。1＜F≤2，此時，企業的物流成本處于較低水平，但在行業中并不具有明顯優勢，應加強成本控制力度。2＜F≤3，此時，企業的物流成本處于一般水平，在行業中沒有成本競爭優勢，應完善物流成本控制機制，及時改進當前成本管理中存在的問題。3＜F≤4，此時，企業的物流成本處于較高水平，在行業中處于成本劣勢地位，應對成本控制機制進行大范圍調整。4＜F≤5，此時，企業的物流成本處于超高水平，必須建立新的成本控制機制。