淺談企業財務管理與內部控制的關系及應發揮的作用

向小平

摘 要：現代經濟社會，紛繁復雜的市場競爭行為及多元的經濟發展方式使眾多現代企業面臨各種經營及管理風險，進而催生了企業內部控制理論和實務的快速發展。2004年9月，美國“COSO委員會”正式頒布了《企業風險管理——整合框架》，從而將現代企業內部控制理論和實務的發展進程推進到了第五階段，即“企業風險管理——整合框架”階段。我國企業內部控制理論和實務自20世紀90年代中期起源以來，進展迅速，2012年1月1日起，由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的《企業內部控制配套指引》，連同《企業內部控制基本規范》在上交所和深交所主板上市的公司執行，這標志著適應新形勢下我國現代企業實際情況的“以風險為導向”的內部控制體系基本形成。現代企業財務管理與企業內部控制存在千絲萬縷的聯系，但并不等同，厘清它們之間的關系，有利于現代企業財務管理人員擴展思路，并有針對性地參與企業的管理工作。

關建詞：財務管理 企業內控 關系 作用

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（b）-090-02

近幾年，伴隨我國現代企業制度的建立、完善，政府及行業主管部門對于完善企業內部控制提出了更高的要求，我國眾多現代企業隨著市場經濟的發展，內部管理水平在不斷提高。但是，企業在發展的同時也出現了很多的問題，其中一些就表現在對企業財務管理和內部控制的關系上存在認識上的誤區。

1 現代企業財務管理與企業內部控制間的認識問題

誤區一：財務管理就是管理財務部門工作，割裂財務部門與其他部門在企業內部控制中的聯系及應發揮的作用。

例如：筆者就職的企業有一家下屬裝飾公司，公司的材料管控存在明顯漏洞，采購材料時常不經過公司出、入庫環節的管控就直接由工程部門領取使用，事后憑采購單據及工程領用單據到財務部門進行賬務處理，面對財務部門的監察和審核，相關業務部門及人員卻認為自己部門內部已有相關的內部控制措施及記錄，財務部門的管理過界了，財務部門只要管理好賬務就行了。此案例表明，企業財務管理的觸角如果不能延伸到企業其他部門內部控制流程之中，財務管理就成為了無本之木，其管理職能將難以實現。

誤區二：企業的內部控制是財務部門的工作。

又如：筆者曾經歷的一家物管公司，下面某小區臨時停車位收費管理一度十分混亂，給公司造成了很大的經濟損失，公司管理層及相關部門在查找了一番原因之后，認為這是財務部門沒有抓好內部控制工作所致。該案例表明，企業管理層及相關部門如果不能對企業內部控制有清晰的認知，不準確把握、理解企業內部控制的內涵，就不能把企業內部控制貫穿到經營管理各個業務過程之中，也沒有真正地參與到企業內部控制實施進程之中，企業內部控制流于了形式。

上述案例折射出的兩種認識誤區，反映出現代企業財務管理與企業內部控制之間存在很大關系，筆者對二者間關系做如下梳理。

2 現代企業財務管理和內部控制間存在天然的緊密聯系

（1）企業財務管理及企業內部控制的產生、發展均源于企業內部管理的需要，二者一脈相承，密不可分，其理論和實務均屬于企業管理的范疇。

企業內部控制追根溯源起始于財務會計賬目核對的“內部牽制制度”。例如：會計現金流轉業務中，現金收支的審批、印鑒的保管、記賬等應分工管理，互相牽制；財務管理對信息的處理，除了必要收集、歸類整理、制表、分析及反饋等流程外，還要有復核、財務主管審批等程序。隨著企業對內部管理要求的不斷提高，“內部牽制制度”逐漸延伸運用到企業各級部門及人員，各級業務部門在進行某些具體業務分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，其他部門或人員必須參與進行制約，這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約，并且相關部門能自動與之銜接的對前面已完工工作進行正確性檢查等，從而架構起現代企業內部控制的機制，并逐步形成網絡體系。現代企業財務管理發揮職能作用，關鍵也要依托在企業內部各級部門之間建立起互相牽制的內部控制體系并確保其有效運行，從而達到預防、管控風險的目的。

（2）財務管理是企業管理的核心，也是企業內部控制體系建設的“龍頭”；完善企業內部控制體系為現代企業財務管理提供有力支撐，保駕護航。

在現代企業再生產過程中，包括市場調研、產品設計研發、技術和設備、原材料采購、生產、市場銷售等各級部門要激發潛力，提升效率，必須預先進行經濟效益方面的財務核算，這使得各級部門工作一切具有財務意義。一定程度上，實現財務目標成為現代企業內部各級部門統帥一切工作的重中之重，企業全體員工都為此而努力。同時，現代企業財務管理 “制度、規范、程序及科學化”要求也是衡量企業內部各級控制體系是否適合、嚴謹、科學、有效的關鍵。可以說，企業內部控制體系的建立、完善和有效運行，都應以企業財務管理為核心，并接受其監督和引導。

另外，現代企業的財產所有權與經營權進一步分離，企業規模日益擴張，業務越來越復雜，客戶差異化越來越大，企業財務管理愈來愈難以獨自應對變化莫測的市場及經營管理風險，必須在企業內部建立嚴密的控制制度，完善“自我約束與控制”功能，從而確保企業在激烈的市場競爭中，平穩、健康運行。因此，一定程度上講，現代企業財務管理要發揮其職能作用，也需要在企業建立、完善的內部控制機制為財務管理提供支持和保障。

3 現代企業財務管理和內部控制之間存在區別

雖然現代企業財務管理和內部控制間存在密切聯系，但是，在現代復雜經濟環境下，二者間管理的內涵和外延均表現了不同，儼然已發展成為兩門獨立的管理學科。筆者認為主要有以下區別。

3.1 概念內涵不同

企業財務管理是通過價值形態對企業資金運動進行決策、計劃和控制的綜合性管理；企業內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。

3.2 目標外延不同

我國現代條件下，企業財務管理以實現價值最大化，確保企業資產保值增值，追求企業長期發展，協調企業不同利益主體間的相互關系為其目標；企業內部控制是在企業各部門業務過程中，有效運行一種相互影響、相互制約的動態機制為目標。

3.3 實施主體不同

企業財務管理的實施主體是企業的財務管理人員；企業內部控制的實施主體為企業全體人員。

3.4 管理過程中表現出的形態特征不同

企業財務管理主要依靠一些規范化政策、法律法規文件、規章制度、程序文件等為依據實施管理。雖然現代企業對財務管理提出了向“過程管控”轉型的需求，但財務管理過程，總體仍然顯示出比較“靜態”的特征；企業內部控制在動態的業務過程中采取具有控制功能的各種有效措施、方式方法、程序或其總稱，但它們絕不同于規章制度、政策，過程表現出相互影響、相互制約的“動態”特征。

4 現代企業財務管理在企業內部控制體系中應發揮的作用

美國“COSO委員會”最新企業內部控制發展成果《企業風險管理——整合框架》將內部控制分為內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監督等八大相互關聯的要素，并貫穿在企業的管理過程之中，通過它們調節企業的內在機制，起到預防、管控風險的“穩定器”作用。筆者繪制如下流程圖，希望我國現代企業財務管理應在企業內部控制建設中發揮以下作用。

現代企業財務管理與企業內部控制相互關系及發揮作用流程圖，如圖1所示。

（1）發揮財務管理的核心和引領作用，像血液一樣滲透貫通到企業經營管理所有領域。通過“價值形態資金運動管理”為紐帶，將企業各級業務部門分散的業務活動通過財務管理的方式進行系統整合，緊密聯系在一起；應以“防控風險”為目標，以“有效性”為原則，以“互相牽制”為主要內容，以“過程管理”為控制方法，組織設計便于發揮財務管理職能的企業內部控制體系。

（2）使用易于理解的方法收集企業戰略目標和經營目標的有關數據、信息，并對數據、信息進行分析，確保分析結果準確可信；為目標的貫徹、經營活動協同、經營現狀與價值增長等方面提供有力支撐；為企業管理層做出合符事實、邏輯的經營決策提供依據。

（3）推行“全面預算”管理。以“營業收入、成本費用、現金流量”為重點，加大預算分解、執行過程的管控力度；對預算結果及時進行科學分析，對產生的差異進行有效調控。

（4）將財務考核指標落實到各級部門及人員，堅持“責權利”相結合的績效考核工作機制。以“成本+利潤”為指標核心，以“目標管理、溝通反饋、績效分析”為主要過程內容，建立健全“獎懲結合”及“責任追究”制度，提高企業各級人員工作積極性及工作效率。

（5）配合企業管理層完善企業內部控制的軟環境，創造良好企業文化和風氣，營造清正廉潔的內部控制氛圍；提高員工道德素養水平及工作責任意識，完善企業用人制度，增強企業應對風險的能力，確保企業戰略、經營目標有效實現。

（6）定期開展企業內部監察和審計工作。重點檢查各級部門內部控制執行情況，確保企業內部控制體系的有效率與可靠性，各項控制措施能落到實處，促進企業資源的有效利用，降低企業經營風險。

5 結語

現代企業的發展日新月異，強化管理的內在需求對企業財務管理提出了越來越高的“風險防控”要求，而作為解決此問題的利器——企業內部控制理論和實務，隨著時代的進步也在不斷豐富其內涵和外延。作為現代企業財務管理人員，應與時俱進，充分領會其實質，發揮其功能，不斷提升自己的財務管理水平。

參考文獻

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