直升機(jī)維修項(xiàng)目?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方法改進(jìn)探討

來(lái)永 徐吉輝 劉伍

摘要：直升機(jī)維修工作技術(shù)復(fù)雜.內(nèi)部管理要求高，理順修理單位內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)作關(guān)系，開(kāi)展合理高效的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工作意義重大。本文遵從財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，提出基于協(xié)商的成本加成和基于市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)兩類(lèi)模型，通過(guò)案例分析，給出了應(yīng)用說(shuō)明以及做好定價(jià)工作的保障措施。

關(guān)鍵詞：直升機(jī);維修;內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格;定價(jià)方法

直升機(jī)維修項(xiàng)目過(guò)程復(fù)雜，涉及修理單位的內(nèi)部責(zé)任中心較多，相互之間產(chǎn)生了很多的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)。傳統(tǒng)的以成本加固定利潤(rùn)率的定價(jià)方式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分及加強(qiáng)內(nèi)部管理等方面都面臨不少問(wèn)題。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有利于企業(yè)合理界定各責(zé)任中心的職責(zé)，能夠較為客觀公正地評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，通過(guò)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方法的研究及優(yōu)化設(shè)計(jì)，可以改善實(shí)際工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)整體效益，持續(xù)為裝備戰(zhàn)斗力生成做出貢獻(xiàn)。

1直升機(jī)維修項(xiàng)目特點(diǎn)

1.1直升機(jī)維修活動(dòng)

維修是使設(shè)備保持和恢復(fù)規(guī)定的狀態(tài)而采取的全部措施和活動(dòng)。

直升機(jī)維修是對(duì)使用到規(guī)定時(shí)限或出現(xiàn)損傷的直升機(jī)所進(jìn)行的恢復(fù)其規(guī)定技術(shù)狀態(tài)的各種技術(shù)活動(dòng)，主要包括直升機(jī)機(jī)體結(jié)構(gòu)與附件修理、裝配和調(diào)試、直升機(jī)試飛及其故障診斷和排除、直升機(jī)修理技術(shù)管理、直升機(jī)外場(chǎng)維護(hù)等工作內(nèi)容，如圖1所示。

1.2維修活動(dòng)過(guò)程中的部門(mén)關(guān)系

維修過(guò)程涉及生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、直升機(jī)修理、發(fā)動(dòng)機(jī)修理、部附件修理、零備件制造、工裝設(shè)備制造、試飛組織等各級(jí)部門(mén)，相互之間存在著廣泛的產(chǎn)品與勞務(wù)協(xié)作。如發(fā)動(dòng)機(jī)修理部門(mén)委托直升機(jī)修理部門(mén)開(kāi)展“螺栓熒光”協(xié)作項(xiàng)目、委托部附件修理部門(mén)開(kāi)展“導(dǎo)管、搖臂等熒光探傷”協(xié)作項(xiàng)目等。因此，通過(guò)執(zhí)行合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，有利于資源的優(yōu)化配置，可增強(qiáng)各責(zé)任中心之間的信息溝通及生產(chǎn)積極性，提升企業(yè)整體效益。

2直升機(jī)維修項(xiàng)目?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方式

2.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)算所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又稱(chēng)“調(diào)撥價(jià)格”。

2.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)原則

由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的影響，相應(yīng)地會(huì)影響到企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，因此，在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過(guò)程中，應(yīng)遵循以下原則。

1）服務(wù)整體戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的在于通過(guò)優(yōu)化配置資源，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。因此，在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，在將其放在首位的前提下充分考慮各責(zé)任中心的利益。

2）充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心積極性

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心進(jìn)行產(chǎn)品或勞務(wù)結(jié)算的價(jià)格，直接影響內(nèi)部各方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。因此，企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)較為客觀的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定標(biāo)準(zhǔn)，在定價(jià)過(guò)程中做到公平、公正、合理。

3）以市場(chǎng)為導(dǎo)向引導(dǎo)內(nèi)部有序競(jìng)爭(zhēng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何市場(chǎng)主體都不能長(zhǎng)期與外部環(huán)境隔絕，否則將導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的下降，最終被市場(chǎng)淘汰。因此，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雖然不是市場(chǎng)價(jià)格，但在制定過(guò)程中仍然需要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，在各責(zé)任中心之間展開(kāi)良性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方法

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)方法通常包括市場(chǎng)價(jià)格法、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格法、雙重定價(jià)法及成本加成定價(jià)法等，各種方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行合理選擇。

在直升機(jī)維修過(guò)程中，存在多種相互協(xié)作項(xiàng)目，通常運(yùn)用成本加成定價(jià)方法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。此處的成本是指產(chǎn)品的完全成本，主要包括材料、小時(shí)費(fèi)用率、工時(shí)等因素;加成則是在成本的基礎(chǔ)上考慮一定的利潤(rùn)。即：價(jià)格一單位成本×（1+目標(biāo)利潤(rùn)率）=（材料+小時(shí)費(fèi)用率×工時(shí)）×（1+目標(biāo)利潤(rùn)率）。目前，直升機(jī)維修項(xiàng)目參照外部定價(jià)的小時(shí)費(fèi)用率為50元/小時(shí)，利潤(rùn)率為0或者5%。表1所示為自制某設(shè)備的價(jià)格表。價(jià)格審定后，作為委托及受托雙方的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，并列入內(nèi)部結(jié)算價(jià)格目錄，相同項(xiàng)目參照?qǐng)?zhí)行。

2.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)優(yōu)缺點(diǎn)

直升機(jī)維修項(xiàng)目的定價(jià)方式有其自身優(yōu)點(diǎn)：1）計(jì)算方法簡(jiǎn)便易行，資料容易取得。2）能夠保證所耗費(fèi)的全部成本得到補(bǔ)償，并在正常情況下能獲得一定的利潤(rùn)。3）有利于保持價(jià)格的穩(wěn)定。當(dāng)消費(fèi)者需求量增大時(shí)，按此方法定價(jià)，產(chǎn)品價(jià)格不會(huì)提高，而固定的加成也使企業(yè)獲得較穩(wěn)定的利潤(rùn)。4）采用完全成本加成定價(jià)，加成比例固定，所制定的價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，可以避免各單位隨意要價(jià)而出現(xiàn)價(jià)格扯皮現(xiàn)象。但是，成本加成定價(jià)方法自身也存在缺陷：1）價(jià)值無(wú)法通過(guò)勞動(dòng)水平體現(xiàn)出來(lái)。2）成本加成下材料價(jià)格上漲成本得不到及時(shí)彌補(bǔ)。3）成本導(dǎo)向可能影響整體利益。

3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)改進(jìn)模型

結(jié)合實(shí)際研究，對(duì)目前的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方式提出兩種改進(jìn)模型。一是對(duì)專(zhuān)用性較強(qiáng)的項(xiàng)目主要使用基于協(xié)商的成本加成定價(jià)方法;二是對(duì)能夠獲取市場(chǎng)價(jià)格的通用性項(xiàng)目，以外部市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

3.1基于協(xié)商的成本加成改進(jìn)定價(jià)

1）在運(yùn)用成本加成定價(jià)法時(shí)，小時(shí)費(fèi)用率往往參照外部定價(jià)認(rèn)定的50元/小時(shí)。但是，隨著社會(huì)發(fā)展，人員工資、各項(xiàng)費(fèi)用等都逐年呈上升趨勢(shì)，實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于50元/小時(shí)。從表2可以看出，實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率遠(yuǎn)高于50元/小時(shí)且逐年上漲，使受托單位利潤(rùn)減少甚至虧損，不利于持續(xù)發(fā)展。因此，在改進(jìn)成本加成定價(jià)法時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，采用數(shù)年積累的平均數(shù)據(jù)，并考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)平均發(fā)展水平、工資等費(fèi)用性開(kāi)支上漲水平等相關(guān)因素，確定較為合理的小時(shí)費(fèi)用率。

2）成本加成定價(jià)模式下，某些項(xiàng)目材料成本占比可能較高，對(duì)最終產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格影響很大。因此，不應(yīng)盲目對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格目錄進(jìn)行生搬硬套。一方面，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格目錄應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的依據(jù);另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，材料的整體價(jià)格處于上漲趨勢(shì)，某些外購(gòu)材料價(jià)格上漲比例甚至翻倍，在運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格目錄時(shí)，應(yīng)適時(shí)做出調(diào)整。例如，按固定期限（季、半年、年）對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格目錄中材料成本進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)價(jià)格偏離±5%以上的應(yīng)及時(shí)調(diào)整;價(jià)格偏離特別大的項(xiàng)目，應(yīng)按非固定期限處理，一旦發(fā)現(xiàn)立即修正。同時(shí)，自制材料由于沒(méi)有內(nèi)部利潤(rùn)率，需要逐步引入難度系數(shù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由技術(shù)、人力等相關(guān)部門(mén)根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、耗用工時(shí)等參數(shù)進(jìn)行難度審核評(píng)價(jià)，在原材料成本基礎(chǔ)上乘以相應(yīng)的難度系數(shù)，計(jì)算出調(diào)整后的材料成本，為制定較為合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格奠定基礎(chǔ)。

沿用上述表1某自制設(shè)備的實(shí)例。假設(shè)：

a.小時(shí)費(fèi)率不采用固定數(shù)據(jù)50元/小時(shí)，而是基于近幾年費(fèi)用增長(zhǎng)情況確定。

b.外購(gòu)材料的成本出現(xiàn)了大幅上漲，約10%以上，假定為1000元，則外購(gòu)材料成本為7780元。

c.自制材料經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核評(píng)價(jià)，認(rèn)定其難度為中等較難水平，系數(shù)為1%，則自制材料成本為558×1.01=564元。

按照改進(jìn)后的成本加成定價(jià)方法對(duì)該設(shè)備進(jìn)行重新定價(jià)，結(jié)果如表3所示。

改進(jìn)前后價(jià)格有了明顯的變化，通過(guò)計(jì)算，改進(jìn)后的價(jià)格比改進(jìn)前上漲了（54739.00-50130.00）/50130.00=9.20%，通過(guò)圖2可直觀反映改進(jìn)情況。

改進(jìn)后項(xiàng)目說(shuō)明：當(dāng)年的小時(shí)費(fèi)用率考慮了最近幾年的直接人工、制造.費(fèi)用增長(zhǎng)情況，經(jīng)計(jì)算平均增幅在9%左右，確定為50×1.09=54.5元/小時(shí);材料成本計(jì)算更加明細(xì)化，外購(gòu)材料成本上漲超過(guò)了10%，符合±5%即調(diào)整的條件，對(duì)自制材料價(jià)格按審定難度進(jìn)行1%的成本彌補(bǔ)，有利于提高責(zé)任中心的生產(chǎn)積極性。從總的價(jià)格來(lái)看，改進(jìn)后的定價(jià)模式相比原成本加成定價(jià)模式的價(jià)格增幅在9%左右，各項(xiàng)費(fèi)用的確定一是有依據(jù)、二是未超出軍品規(guī)定的利潤(rùn)率、三是與企業(yè)的費(fèi)用增長(zhǎng)水平較為接近，更能體現(xiàn)出產(chǎn)品的技術(shù)含量，具有一定的代表性和突破性。

3.2基于市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

基于市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，主要考慮通用項(xiàng)目的市場(chǎng)可比性，運(yùn)用類(lèi)比法開(kāi)展定價(jià)。以“發(fā)動(dòng)機(jī)木制包裝箱金屬件”項(xiàng)目為例，原成本加成方式報(bào)價(jià)為25140.15元（利潤(rùn)率5%），審定價(jià)為20493.90元。改進(jìn)后，市場(chǎng)詢價(jià)為30000.00元（市場(chǎng)平均利潤(rùn)率在10%左右），生產(chǎn)單位根據(jù)市場(chǎng)平均利潤(rùn)率測(cè)算的報(bào)價(jià)為26337.30元。定價(jià)過(guò)程如表4所示。

若內(nèi)部報(bào)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)，則采用如下方法：一是根據(jù)市場(chǎng)價(jià)確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，若無(wú)法協(xié)商一致，則將此產(chǎn)品或勞務(wù)交由外部市場(chǎng)完成;二是考慮到內(nèi)部責(zé)任中心的持續(xù)發(fā)展，有一些項(xiàng)目需在內(nèi)部完成，此時(shí)應(yīng)扣除內(nèi)部利潤(rùn)，只給予完全成本的彌補(bǔ)。改進(jìn)后發(fā)動(dòng)機(jī)木制包裝箱金屬件的價(jià)格如表5所示。

需要說(shuō)明的是：該定價(jià)方式比較直觀和清晰，與市場(chǎng)情況結(jié)合較為緊密，項(xiàng)目生產(chǎn)單位對(duì)所報(bào)價(jià)格負(fù)責(zé)，也能反映自制項(xiàng)目的價(jià)值和意義，而且供需雙方更易接受，減少無(wú)謂扯皮。然而運(yùn)用這種方法時(shí)，要求價(jià)格分析人員掌握一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論知識(shí)，會(huì)運(yùn)用各種計(jì)算和統(tǒng)計(jì)方法對(duì)相比較的產(chǎn)品進(jìn)行深入分析。在運(yùn)用類(lèi)比法的過(guò)程中，要充分考慮成本估算關(guān)系式的精確程度，認(rèn)真分析歷史成本的真實(shí)性、合理性和有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的完整性、可靠性，更要特別注意類(lèi)似產(chǎn)品、設(shè)備或材料之間的迥異之處。運(yùn)用該定價(jià)方式的前提是生產(chǎn)單位要事先按照價(jià)格構(gòu)成測(cè)算自制項(xiàng)目報(bào)價(jià)，相關(guān)部門(mén)需將該類(lèi)項(xiàng)目的詢價(jià)過(guò)程資料和證明文件留存?zhèn)洳椋趦?yōu)先考慮質(zhì)量等因素的基礎(chǔ)上，一般選取市場(chǎng)同類(lèi)低價(jià)產(chǎn)品。后續(xù)在該項(xiàng)目達(dá)到一定規(guī)模和數(shù)量時(shí)對(duì)該項(xiàng)目制造成本進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，只要該項(xiàng)目的自制價(jià)格不超過(guò)市場(chǎng)價(jià)格，則認(rèn)為該自制價(jià)格可以接受;若存在上述特殊情況，即內(nèi)部報(bào)價(jià)在扣除利潤(rùn)之后仍高于市場(chǎng)價(jià)格，則首件產(chǎn)品或勞務(wù)按上述方式給予成本彌補(bǔ)后，需要立即召集相關(guān)責(zé)任中心進(jìn)行原因分析并實(shí)施有效的成本改進(jìn)，后續(xù)的成本彌補(bǔ)將不能高于市場(chǎng)價(jià)格。

4做好內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)的保障措施

4.1加強(qiáng)對(duì)修理定價(jià)理論的研究

隨時(shí)關(guān)注國(guó)內(nèi)外在直升機(jī)修理定價(jià)方面的研究動(dòng)態(tài)，適時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的理論方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分考慮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所能用到的資源、修理能力、各責(zé)任中心的組織架構(gòu)等內(nèi)部因素與外在環(huán)境因素，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，推動(dòng)企業(yè)整體價(jià)值的最大化。

4.2加強(qiáng)政策宣貫，強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)

生產(chǎn)進(jìn)度和質(zhì)量是直升機(jī)維修項(xiàng)目的首要關(guān)注點(diǎn)，但經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。因此，在企業(yè)內(nèi)部，在追求質(zhì)量進(jìn)度的同時(shí)，也要重視經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)通過(guò)會(huì)議、宣傳海報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)宣講等方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制相關(guān)理論的宣貫，組織相關(guān)法規(guī)考試，使各級(jí)員工從思想上認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的重要意義，為做好內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)工作打下基礎(chǔ)。

4.3加強(qiáng)基礎(chǔ)工作

1）建立健全臺(tái)賬，全面收集數(shù)據(jù)

建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，其中制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是重要環(huán)節(jié)之一。區(qū)別于制造行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，直升機(jī)維修項(xiàng)目受產(chǎn)品使用程度影響，可能導(dǎo)致每次（件）維修成本均不一樣，因此在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，不能單以近期或幾個(gè)樣本為依據(jù)，應(yīng)分析大量的歷史數(shù)據(jù)并充分考慮現(xiàn)實(shí)情況。因此，各修理單位要建立健全臺(tái)賬，全面收集各類(lèi)數(shù)據(jù)，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，建立健全內(nèi)部?jī)r(jià)格目錄，并根據(jù)實(shí)際情況修正完善。

2）完善機(jī)構(gòu)人員設(shè)置

組織機(jī)構(gòu)及人員是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)工作有效開(kāi)展的保障。首先，成立虛擬利潤(rùn)中心，模擬市場(chǎng)化運(yùn)作;其次，根據(jù)企業(yè)推行的內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移工作方案，各生產(chǎn)單位要配備一名報(bào)價(jià)員，負(fù)責(zé)對(duì)本單位接受的勞務(wù)委托進(jìn)行報(bào)價(jià)（計(jì)算材料消耗、外委費(fèi)用以及工時(shí)定額情況），對(duì)委托其他單位勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行議價(jià)、確認(rèn)等工作，且在此過(guò)程中需單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批。因此，各生產(chǎn)單位應(yīng)依據(jù)內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移工作方案，完善相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置，保障內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)工作順利進(jìn)行。