固定資產后續支出會計與稅務處理差異分析

董德平

摘 要：固定資產是當下各種組織持續發展的重要資產形式，而企業為了維護和提升其經濟效能，時常會發生一些后續支出，如修理、改良、裝修等費用。但由于其后續支出在會計稅務處理方面存在較大差異，致使企業在稅務與會計的賬務處理不一致，需要財務人員進行調整，以提升納稅申報準確性。但縱觀現有研究，鮮有分析和歸納以上差異的背后本質。為此，本文基于固定資產后續支出的概念界定、分類等基礎性闡釋，著重從會計和稅務兩個方面探討各自的后續支出規定，并以示例形式探討其差異所在。

關鍵詞：固定資產后續支出 會計 稅務

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（b）-106-02

1 固定資產后續支出概述

固定資產的界定需要符合三個條件：一是時間條件，其使用必須超過一個會計年度；二是計量條件，與其相關的利益可以流入企業，其成本可以進行可靠計量；三是持有條件，企業將其用于經營生產，若用于銷售則不屬于。固定資產后續支出的概念界定需要把握兩層含義：一是時間范圍，其時間需要在固定資產達到預計使用狀態至報廢處置范圍內，在該時間范圍內發生的固定資產支出；二是性質含義，其支出必須與其資產息息相關。后續支出具體表現形式主要有修理、改良、維護、裝修等。固定資產后續支出可以劃分為兩類：一類是資本化支出，該類支出是基于支出符合固定資產確認條件，另一類是費用化（損益化）支出，該類支出是基于不符合固定資產確認條件。……