會計集中核算制下的內部審計工作探討

曹桂元

摘 要：會計集中核算制度集核算、監督、服務于一體，是綜合化的財政核算制度。這項制度的施行使行政事業單位的會計責任主體資格作出改變，它將基層單位的銀行賬戶取消，將財政資金劃于會計集中核算機構之下統一管理。這種核算方式改變了財政資金的載體，各單位收入與支出的程序方式也作出了一些調整；行政事業單位為加強內部審計工作開始嘗試會計集中核算制度，在適應自身審計工作的過程中出現了一些制度和管理方面的問題，本文針對所出現的問題進行了一定的探討并提出了一些建議。

關鍵詞：會計集中核算制度 內部審計工作 審計制度

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（b）-103-02

1 會計集中核算制度的利弊

會計集中核算制度能夠幫助行政事業單位加強財政資金的管理，合理調配財政資金，減少不必要的支出，杜絕鋪張浪費，幫助行政事業單位的財政支出更加透明化、合理化、規范化。會計集中核算制度主要通過兩方面對財政資金進行管理：一是通過調整會計人員的管理方式和做事條例，規范其行事行為，讓財政人員的行事更加獨立自主，從而提高財政資金的合理分配，增強財政資金的有效使用。二是通過成 立專門的財政機構對財政資金進行管控，不改變原事業單位的資金所有權、財政自主權和使用權，將資金把控在財政機構的監控之下，每一筆資金的流動都需要進行監管，做到財政審批、資金流通、資金結算于一體。因而，會計集中核算制度是一種較為特殊的資金核算模式。

在宏觀上分析會計集中核算制度，有利有弊。在公共財政管理上，明確規定了財政流通的流程，財政收入記錄在冊，財政支出需要合理有效的發票收據才能申請資金，一切按照程序走，每一筆資金的流通都記錄在案，便利了后期的財政審計，提高了行政事業單位的審計工作效率。會計集中核算制度還增強了會計人員的獨立性，會計人員行事獨立自主，會計信息質量提高，辦事效率也隨之提高。統一化的資金管理也使行政事業單位的會計核算方式得到規范，單位依照條例法律對本單位的財政進行審計核對，避免了財政漏洞，每一筆資金的預算和使用都充分地發揮了其作用。在資金使用的過程中也可以做到隨時監控，讓每一筆資金流通至預算的每一實處，避免使用途中出現干擾資金流通的情況，避免違法情況的出現。在后期工作中也方便資金的審核，每一筆流通的資金追隨其流通之處，將資金納入核算體系，降低內部審計風險，從而提高財政的行政效率，在宏觀調控上也方便分析和評價。

會計集中核算制度的優點顯而易見，但是在實行過程中也有許多的不足。一是資金載體的改變。載體改變后，會計人員對于資金的調配使用也有了較多的限制。之前的財政資金存儲在銀行里，會計人員可以很方便的在經過審核之后便調取資金進行使用，但當資金被限制在專門的資金管理機構之中后，會計人員對于資金調配的及時與否受到了很大程度的桎梏，資金的統籌使用也會受到一定的影響。二是資產的使用存在一定的風險。在正常的資金使用中，物資財產和會計核算能夠及時進行核對，財政支出也能夠更有針對性地從單位自身的細節從發。但是在財政資金被資金管理機構統一調配后，機構無法有效的針對各單位作出及時、合理的資金調配，因而資金和資產管理薄弱的問題會進一步加劇。資金載體的變更也使得管理職權不明確，機構有其管理職能，行政事業單位的會計人員也有其管理職能，兩方面針對同一資金的調用總會有所區別，若權責不明確，易導致資產流失、資金受損等多重嚴重的事情發生。三是真實性不高，無法對于財政支出做合理有效的監測。財政支出的審核過程中，會計人員更多的重視收據發票是否合理，對于資金的審核計算是否準確等，而不去考慮這些收據發票的真實性。財政支出涉及很多方面，單位的水費、電費、網費、電話費等都是比較瑣碎的支出，很多支出無法證明它的真實性，因而對于弄虛作假無法做到有效的根除，進而加大了后期審查中對于其真實性的難以判決。最重要的一點就是會計集中核算體制的配套制度并不完善，從而導致了該制度的有效實施。會計集中核算制度對于財政支出的事前、事中、事后都有一定的監察體系，但這些體系卻并沒有形成配套的實行機制，缺乏集中核算的人才、設施以及機構，進而增加了會計集中核算制度原始可操作性的難度。

2 內部審計發展現狀

近些年來，我國的內部審計工作得到了極大發展，其主要原因是響應習近平主席的“反腐倡廉”活動。在之前，我國行政事業單位的審計工作存在極大的弊端，單位財政支出多用于公款吃喝、公款消費等錯誤行為之上，投資于建設中的財政屈指可數，這種現象讓人民感受不到政府的關懷，并嚴重阻礙了國家的發展。“反腐倡廉”的口號打響之后，政府機關開始著手調整審計工作，國家出臺相應的法律條例，嚴厲打擊公款消費的情況，使政府財政資金的流通得到進一步的監管。

雖然我國的內部審計工作得到了進一步的發展，也建立起了內部審計工作的特定體系，但距離進一步完善仍有較大的距離。在國際上，對于內部審計工作有許多優秀經驗，從內部審計工作制度到審計環境，從控制手段到風險評估都有許多的可取之處。對于審計工作的理解，國內外也有著不同的見解需要去借鑒。在國內，也有著優秀的經驗可以吸取。內部審計工作現多指國家行政事業單位的財政監督體系，對于資金的調控沒有過多的要求，這一點便是與大型公司相比所存在的差距。

3 會計集中核算制度下的內部審計工作

實行會計集中核算制度首先改變的使內部審計工作的審核重點，由最初的“查錯糾弊”變為評價財政基金的使用效益。這種變化有兩方面的影響，一方面增加了資金流通的透明度，規范了財政審計制度，降低了財政風險，也有效杜絕了違法行為的發生；但另一方面，財政審計人員管理制度不到位，會計責任不明確，對財政審計的貫徹無法做到有效落實，同時增加了財政審計的成本，工作效率降低，且集中核算制度缺乏相應的配套措施，致使該制度不僅沒能起到有效的監查作用反而增加了審計的復雜度。因而要將會計集中核算制度較好的適應于內部審計工作，需要做好以下幾個方面的措施。

3.1 分清責任主體，完善工作職能

會計集中制度實行初期，會計人員的管理并不能及時適應制度的變化。首先，財政主體仍然是會計人員，財政支出仍經手會計人員，這些工作人員需要承擔一部分的財政責任。會計集中核算制度之下成立的集中核算機構出現后，會計人員的財政權利被分流許多，機構中新出現的財政管理人員會對資金流動進行掌控，也要承擔一部分財政刑事責任。問題便出現在雙方的管理人員上，雙方管理人員都或多或少掌管著財政的流通，也都擔負著一定的法律責任，若資金流通出現問題，雙方都將面臨責任，若雙方相互指責，則資金問題難以解決。因而要在兩個機構中確認一個責任主體以明確職責，避免權責不清。

3.2 把握審計重點，完善審計方式

會計集中核算制度的重點在于資金的使用效益，制度的初衷很好，但在實施過程中難免出現問題，其中最主要的問題就是審計方式的不完善。財政管理制度的實施，最重要的便是審核制度的完善，完善審核制度首先要從管理層做起，實行由上到下的多層次管理體系，上至領導下至員工，對審計工作有所涉及的員工皆可對審核制度的實施效果進行監督和檢查，并著重發揮基層群眾的監督作用。在審核時，可將相關負責人員召集進行集體監察，對申報的每一項資金流動作出說明，會上可對項目提出疑問，若出現問題便當場解決。同時要檢查是否有騙帳、偷賬現象，對發票收據的真假性作出檢驗，若有疑問尋找負責人進行答疑，對于虛假支出要作出嚴厲的處置。

3.3 提高會計人員的綜合素質

對于會計集中核算制度下的會計人員和審計人員要進行專門的培訓，增強其對于財政流通的敏銳度和財政支出的判斷能力，尋找審計工作與會計集中核算制度之間的矛盾之處，并積極探索研究，找出合理的解決方法，提高自身的應變能力以及事業能力。全面掌握本單位財政流通情況，積極發現虛假謊報情況并提出質疑，上報審計機構，從基層出發，對集中核算制度進行調整。

3.4 全面管理資產，整合實物資產

在進行內部審計工作時，要對原有資產進行整合分配，使其發揮應有的用處，避免資產的浪費和遺失。在進行新的財政審批時，要全面提高舊物利用率，避免出現舊物堆積，新物又添的情況。

參考文獻

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