企業稅收風險管理

邱艷玲

摘 要：隨著改革開放深入推進，經濟運行緩中趨穩、穩中向好，企業在我國經濟體系中占據重要地位。企業稅收風險管理成為我國經濟穩步發展的重要內容。我國企業稅收風險管理起步較晚，仍有許多不足之處，需要改進和加強。本文通過分析企業稅收風險管理的內涵和重要性，支出我國企業存在的稅收風險和稅收風險管理所存在的問題，進而提出完善企業稅收風險管理的針對性意見，以更好地促進企業的發展。

關鍵詞：稅收風險管理 企業

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（b）-066-03

1 企業稅收風險管理的理論分析

稅收風險既包括國家稅收收入不足的風險，又包括企業等微觀經濟體在經營過程中發生的稅收風險。按照性質分類，稅收風險分為稅源監管風險和稅收執法風險。稅源監管風險是由稅制結構設置、征管環節、涉稅信息流通性、征納成本、逃稅成本等原因導致的稅收收入減少的風險。稅收執法風險是由稅收法律法規理解偏差產生執法過錯、自由裁量權過大、執法程序不合規、納稅服務不到位、執法漏洞等帶來的稅收風險。通過稅收風險管理用最低的稅收成本，獲得最大的稅收收益或者最少的稅款流失，這就是稅收風險管理的目標和內涵。

對于企業，稅收風險管理是指在不違反稅法規定的前提下，進行稅收籌劃，減少風險損失，降低納稅成本，為企業帶來稅收收益。對于稅務部門，稅收風險管理是指提高征管效率，降低征稅成本，保證稅款及時入庫，減少稅款流失。

如果稅收風險過高，會對企業和國家都造成不良影響。對于企業來說，企業稅收風險過高，企業會承擔較重的稅款負擔，例如欠繳稅款按日加收萬分之五的滯納金，如果企業欠繳稅款金額過大，欠繳時間過長，就有可能產生高于稅款的滯納金，增加企業稅收負擔，甚至導致企業破產清算。企業違反稅收法律法規的行為，需要接受處罰，如果情節嚴重，還會被移送司法機關。并且，會影響企業信用評級，如果企業被評為D級企業，很多行為會受到限制，且企業信用對于企業是一種無形資產，在企業生命周期中至關重要。如果企業存在欠繳稅款等違反稅收制度的違法行為，會影響銀行發放貸款、企業融資等，對企業產生一系列蝴蝶效應。

對于稅務機關來說，企業稅收風險過高，會影響稅款入庫，造成稅款流失，提高征稅成本。如果違法企業過多，稅務機關需要分派更多的人手進行稽查檢查，提高征稅成本，減少稅收收入，造成國家稅款流失，進而影響國家財政收入，造成一系列不良影響。并且，如果稅務機關對稅源監管不到位，稅制結構設置不合理，征納環節復雜，會從根源上造成稅收風險提高。另外，如果由于稅務執法人員執法過程不合規、自由裁量權過大、對稅收政策理解存在偏差，也會提高稅收風險，造成稅款流失。

因此，企業稅收風險管理的目標體現在兩個方面。一是提高企業納稅遵從度，使企業能夠享受應有的優惠，做到“應享盡享”，加強稅收政策的宣傳和講解，使得企業能夠準確理解稅收政策，減少偏差。二是提高稅收征管效率，提高稅務執法人員專業素養，使得稅務執法人員能夠準確理解稅收政策，減少偏差，重視納稅服務。納稅服務不僅僅是微笑服務，而且包括服務質效，已達到使用最小的征稅成本，獲得最大的稅收效益。同時減少自身的執法過錯。另外，企業和稅務機關在一定程度上可以合作，相互協作，達到互利共贏。

2 企業稅收風險管理存在的問題

企業稅收風險管理的發展經歷了三個階段：第一個階段是傳統稅收風險管理階段，該階段時，首先確認大企業，然后派專門的稅務人員進廠征稅，形成“一人駐廠，各稅統管”的模式。第二個階段是現代稅收風險管理階段。隨著經濟發展，企業規模和數量發展迅速，征納雙方的權利和義務關系界定逐步明確，稅收制度逐步完善。稅收征管手段多樣化，包括風險管理、納稅評估、稅收稽查等手段。第三個階段是全面稅收風險管理階段。企業和稅務機關加強協作，走向“信任+管理”的“大”稅收管理格局。

雖然我國稅收風險管理在實踐中取得了一定的成效，但是我國稅收風險管理起步較晚，存在很多問題，亟需改善和提高，以提高征管效率，征納雙方達到互利共贏。

2.1 企業稅收風險內控管理機制不健全

稅務部門和企業對于稅收風險偏重于事后評估，即征納雙方都缺乏在事前進行稅收風險評估和防范的意識，偏重于在納稅申報后事后進行稅收風險評估。企業分為運行機制完善的大企業和運行機制不完善的小企業。對于大企業來說，內部機制完善，財務制度健全，納稅遵從度高，稅務機關容易放松對大企業的納稅申報、生產經營等的警覺性，但是，如果大企業一旦出現納稅違法問題，涉案金額往往較大，會帶來較大的影響。對于小企業來說，財務制度不完善，缺乏內控機制，甚至有的小企業選擇代理會計記賬和申報納稅，這就容易造成稅收疏漏，很多稅務處罰事件發生在小企業里，這提高了企業的納稅成本，還會影響企業信用。而稅務機關需要分配更多的工作人員，管理小企業的稅收工作，提高了征管成本，還不會帶來很高的稅收收益，容易造成收入和成本不成正比。

2.2 企業稅收風險評估體系不完善

目前我國主要依照總局下發給企業的自查軟件中的審計指標，對企業進行稅收風險評估，缺乏統一的、專業的稅收風險評估體系。并且稅收風險評估需要企業的基礎數據。但是一方面由于數據入口把關不嚴，企業和稅務工作人員專業素養等問題，在錄入數據時不準確，導致依托基礎數據進行的相關指標計算結果存在偏差；另一方面，稅收數據滯后于企業實際生產經營情況。企業生產經營是一個動態的過程，處于不斷變化中，但是企業涉稅信息更新不及時，稅收基礎數據往往滯后于企業實際情況，降低了稅收風險評估的準確度。企業需要提高大量的基礎數據和信息給稅務機關，并且有些數據重復提供給不同的部門，提高了企業的納稅成本，也提高了企業的納稅痛感。同時，稅務機關對于稅收風險識別指標更新和完善并不及時，不能很好地與時俱進。

2.3 信息傳遞和共享機制不健全

當前稅收信息化水平較低，無法有效實現信息管稅。稅務系統中數據不精確，存在錯誤、無效、重復數據。并且目前稅務工作人員使用的系統龐雜，由不同公司開發的不同軟件之間的兼容性較差，需要稅務工作人員人工識別數據的有效性，增加了稅務工作人員的工作量，增加了納稅人的辦稅時長和等候時長，降低了征管效率和納稅服務質效，不利于進行企業稅收風險管理。

信息傳遞機制也不健全。隨著經濟發展，企業規模龐大，涉稅范圍大，有的企業分支機構遍布，存在較多的關聯企業和二級、三級等分支機構，涉及不同的行業。在今年兩會之前，我國國地稅分別管理不同的稅種，兩個部門之間信息共享率低。由于系統兼容性問題，涉及到登記、管理、評估、稽查等環節的信息還不能實現有效共享。并且不同省市的稅務系統信息也不能全部共享，例如跨省預繳的稅款并不能在納稅人的網報端或者稅務人員的金三管理系統里自動帶出，只能手工錄入。信息共享受限，給稅收風險管理評估造成困難。

2.4 企業稅收風險管理人才匱乏

對于企業來說，企業稅收風險管理人才短缺。很多企業并不重視稅收風險管理，財務人員專注于傳統財務工作，偏重于財務決策的執行，大多數情況下，財務人員參與稅收風險管理的意識不強，參與能力不足，參與深度不夠。并且財務人員缺乏大局觀念，長久以來，受到專業的限制，財務人員往往會存在眼界狹小，沒有遠見等弊端，遇到事情的判斷，通常會首先考慮會計準則、企業規定等文書的規定，并且從自身專業的角度看問題，對稅收風險管理認識不夠，無法提出建設性的意見，對企業稅收風險管理的整個運作流程的參與意識不強、關鍵節點掌握不夠。并且財務人員在稅收政策方面的知識儲備不夠，很多財務人員局限于財會知識，對稅法認識和理解存在偏差，這就增強了企業的稅收風險。

對于稅務機關來說，目前我國經濟發展迅速，企業類型復雜多變，我國處于稅制改革的關鍵時期，尤其是“營改增”等，稅收政策變化較大。并且稅收風險管理需要綜合素質強的專業技術人員和管理人員。但是目前我國的稅務工作人員，不能滿足該項以審計為基礎的工作要求，基層稅務工作人員對稅收政策的知識儲備不足，政策更新不及時，不能準確理解稅收政策，缺乏計算機技能，很多稅務人員沒有審計和計算機方面的專業背景，很難在短時間內培養成綜合性人才，進而導致無法準確進行風險評估，造成稅收風險評估結果不準確。

3 完善我國企業稅收風險管理的建議

3.1 樹立全面的企業稅收風險管理理念

稅務機關應該具有整體思維，從整個稅收工作的角度進行稅收風險管理，從整個國家的角度，運用宏觀戰略，對稅收風險管理進行規劃，不僅僅局限于某個或某些企業。因為稅收風險是整個國家面臨的風險，影響著政府信用和公共服務的滿意度。因此稅務機關需要樹立全面、正確的稅收風險管理理念。并且稅務機關需要將稅收風險管理貫穿于企業整個稅收征管的過程，其中可以重點放在大企業上，使得成本與收入相匹配，不再局限于事后風險評估。并且轉變管理理念，將管理與服務相結合，稅務機關提供高效的納稅服務，企業提高納稅遵從度，進而降低企業和稅務機關的稅收風險，與企業達到互利共贏。

3.2 健全企業稅收風險管理機制

企業稅收風險管理流程主要包括信息收集系統、風險評估系統、企業內部風險控制系統、稅務審計系統五個環節，其中風險評估系統是整個稅收風險管理流程的核心部分。如圖1所示，稅收風險評估系統主要包括風險識別、風險評估、風險處理、風險評價與反饋四個環節。

3.2.1 風險識別

稅務機關整合原有信息、企業提供的涉稅信息、第三方提供的信息，建立行業風險特征庫，或大企業風險特征庫，與同行業、同地區的當前和歷史數據對比，找出風險點。通過實地調研或者問卷調查，分析企業稅收風險的來源。

3.2.2 風險評估和風險應對

通過風險識別中收集整理的數據和信息，采用定量和定性的分析方法，對企業的稅收風險進行評估，并劃分出風險等級，根據不同的風險等級，稅務機關采取不同的策略加以應對。稅收風險可以劃分為低風險、中等風險、較高風險、高風險四個風險等級。

處于低風險等級的企業一般是納稅遵從度較高的企業，這些風險對稅收收入影響不大，屬于可以忍受的風險。處于中等風險等級的企業納稅遵從度較低，影響稅收收入，稅務機關一般采取風險應對的措施。處于較高等級風險的企業，存在避稅行為不合理或者稅收籌劃不當，會造成較大的稅款流失，需要采取緊急應對措施進行管理。處于高風險的企業通常會出現偷逃抗騙稅等行為，造成稅收收入嚴重流失，因此，需要采取緊急應對措施進行管理。

3.2.3 稅收風險評價反饋

稅務機關內部加強合作，實現源頭監管，提高納稅服務，輔導企業加強內部稅收風險管理，并且稅務機關需要及時反饋企業風險情況。

3.3 構建內外部共享信息平臺

首先，國家稅務總局需要協調好與國稅局、地稅局的信息交流，協調好稽查與征管關系，避免重復工作。其次，可以建立統一的信息化管理平臺，增加各個稅務管理軟件的兼容性，增強稅收基礎信息的準確性和有效性，減少重復數據、無效數據、錯誤數據。加強與工商、銀行、海關等部門的信息共享，避免重復收集數據。并且，稅務部門可以在此基礎上建立分行業的稅收風險識別模型。

3.4 加快培養專業化管理人才

在人才培養方面，稅務機關應該制定“留得住人”的激勵政策。在實施激勵措施的同時，還要注重稅務工作人員綜合素質的提高，針對不同崗位的稅務工作人員提供與其工作相應的技能培訓，提高稅收風險管理、計算機、稅收等專業知識及管理能力，更要注重培養綜合性的人才，以應對各種突發的狀況。稅務部門也可以引進一些經驗比較豐富的專家作為顧問，對所面臨的突發稅收風險等方面的問題進行分析并提出應對方案。

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