淺議營改增對商業銀行財務管理的影響與對策

陳健

摘 要：營改增是我國在稅收方式上的重大改革，它極大程度改善了商業銀行的稅收環境，也全面影響著商業銀行的日常經營內容。本文以營改增對商業銀行財務管理的影響分析為主，探討了我國商業銀行在未來營改增背景下所需要實現的財務管理優化對策。

關鍵詞：商業銀行 營改增 財務管理 影響 優化對策

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（b）-048-02

營改增是自2012年1月1日在我國上海市開始試點實施的，4年后營改增在全國范圍內全面實行，它將原有行業繳納的營業稅全部改為增值稅，而銀行金融產業也被納入到營改增改革范圍內，成為重點實施對象。營改增后，增值稅稅率也有所提高（從5%上升到6%），且增值稅能夠與進項稅相抵扣。考慮到我國是世界上首個面向金融服務行業征收增值稅的國家，尚無先例更沒有任何過渡政策，所以營改增本身對于我國商業銀行的影響是非常之大的。

1 營改增對商業銀行財務管理產生的影響分析

1.1 營改增對商業銀行整體產生的影響

營改增的出臺一定會為商業銀行帶來多種影響，總體來看它就應該包括積極影響和消極影響兩面。

從積極層面來看，它避免了重復征稅問題的出現。因為營改增是存在多種功能的，避免重復征稅就是它的基本功能之一。當銀行在融資過程中將支付利益相應扣除后才會繳納稅款，這一操作就能明顯降低了銀行業的稅收負擔，它也符合現代稅務中的公平理論一說；另外它能減輕總體稅負，滿足一般納稅人標準，實現進項稅中抵扣，也能起到降低商業銀行稅收負擔的作用。另外它還有提高銀行利潤、完善增值稅抵扣鏈、激勵商業銀行負債端業務的多個作用，對整體改善銀行服務質量是非常有益的。因為在營改增后，企業將會擁有更充實的現金流，這讓他們在投資方面也變得更為輕松。

不過，營改增的出現也會為商業銀行帶來消極影響。比如說目前商業銀行的增值稅抵扣項目還相對較少甚至不夠明確，這與商業銀行在獲取大額稅款后卻找不到源頭有關。而營改增的出現更會增加商業銀行的運營成本，因為在實施營改增后企業所產生的進項稅抵扣項增多，對財務核算就提出了更高要求，財務核算過程過于復雜需要更多專業化人才，這就增加了財務系統的運行壓力和運營成本，對商業銀行本身的經營利潤也會帶來嚴重銳減影響。最后，商業銀行的現金流會因為營改增的實施而變得撲朔迷離，一定程度上它會直接減少銀行現金流，形成應收賬款，當外界了解到商業銀行的應繳增值稅增加時，就會嚴重影響到銀行本身的融資渠道與融資水平，不利于商業銀行財務管理工作的可持續有效發展[1]。

1.2 營改增對商業銀行財務管理產生的影響

營改增正式實施以后，其對商業銀行的影響巨大，它不僅僅從整體上影響銀行本身，還在商業銀行的財務管理方面產生影響，這里主要從三點展開分析。

1.2.1 對商業銀行財務核算的影響

營改增對商業銀行的財務核算產生了巨大影響，與傳統銀行企業營業稅不同，增值稅稅改直接為商業銀行的財務核算體系帶來顯著影響。從會計處理角度來講，應繳增值稅科目有所增多，且它的科目明細更加具體，比如說它就包括了進項稅、銷項稅、進項稅轉出轉入等。而增值稅作為價外稅，它在增加會計科目的同時，也增加了會計核算的現實負擔，它要求商業銀行根據自身內部的不同業務特點給出不同會計核算方法，所以僅從營業利潤角度來講，如果銀行財務管理價格不作調整，它在計算企業收入過程中就必須剔除收入時的增值稅，但這種做法會嚴重減少銀行收入，進而對銀行的最終利潤率產生影響。再者，營改增的出現為銀行財務核算過程帶來了博弈理論思想，那就是營改增背景下的企業利潤率影響應該完全取決于價格博弈理論。即銀行在進行價格博弈過程中，如果其收入減少程度明顯小于成本減少程度，則說明銀行的利潤率有所增加，反之則會大幅度下降。

1.2.2 對商業銀行財務報表的影響

實施營改增以后，其對商業銀行財務報表的影響是全方位的，例如它對銀行利潤表、資產負債表以及現金流量表的影響都很明顯。就以財務管理中顯示企業實際經濟狀況的現金流量表為例，商業銀行在營改增后從金融服務中取得現金，并在對外購買行為中支付同等數額現金，但在這一經營過程中銀行的支付稅金則會有所增加，它會引發銀行經營活動中各項稅費的持續上漲。與此同時，銀行的投資活動與籌資活動也會受到稅改影響，但并不顯著，其中的現金流基本不會發生改變。

1.2.3 商業銀行財務控制管理的影響

在營改增以后，商業銀行的財務管理工作環節必須進一步做到精細化，實現財務控制管理。例如在進項稅抵扣工作方面要適當增加稅務工作復雜性，但同時也要正視工作過程中所增加的銀行納稅風險。在該過程中，銀行應該意識到自身必須開始重視發票管理，當然，營改增的出現也頻繁化了銀行內部的財務工作跨部門現象，從某種程度上加大了部門之間的協同合作難度。總而言之，營改增對商業銀行的財務管理工作影響是極大的，銀行管理者在經營過程中應該適應這種變化，正視各種影響，并提出銀行未來發展的有效優化對策[2]。

2 營改增背景下商業銀行未來財務管理發展的優化對策

營改增背景下商業銀行應該努力快速適應變化，提出一系列發展優化對策，為未來自身的可持續長久發展創造契機，優化財務管理環境，所以本文提出三點優化對策以供參考。

2.1 全面完善增值稅管理體系

商業銀行必須首先全面完善增值稅管理體系，建立增值稅管控系統，規范化自身財務管理流程。比如說要實現發票管理制度精細化改進，在發票管理制度中融入增值稅會計核算內容，建立增值稅稅負控制指標體系，并配合發票管理共同實現綜合管理。為此，銀行內部也要召集各個崗位員工進行營改增發票管理知識學習，提高各崗位員工的發票管理意識，從發票管理做起全面優化財務管理進程。

再一點就是要實現對進項稅抵扣制度的有效規范，建立專門的進項稅抵扣制度。在營改增背景下，進項稅抵扣制度的實施存在一定困難，因為它在我國沒有先例可循，相關的政策法規也不夠完善。所以商業銀行必須做到積極與稅務部門聯系溝通，將營改增背景下進項稅抵扣工作中所遇到的一些問題反饋給稅務部門，與稅務部門交流工作意見，專門面向一般納稅人進行進項稅抵扣。為此，銀行方面也要做好供應商價格協調工作，爭取有效降低商品價格，減少稅負，為隨后的進項稅抵扣工作打好基礎，降低銀行的稅負負擔。

2.2 全面調整會計處理過程

要以營改增為契機全面調整會計處理過程，理清銀行財務核算與銀行財務報表相互關系，明確工作內容，改變傳統意義上的營業稅收處理方式。所以，商業銀行必須全面對已有會計科目進行重整，有必要建立全新科目，實現對增值稅核算過程的有效規范。就當前我國稅法規定，營改增后對增值稅的管理必須嚴格依托稅務部門制定的稅控設備，精細化發票獲取、開具與管理的每一個過程，清晰區分營改增后會計增值稅處理過程與營業稅處理過程中所存在的技術差異，并做好兩項稅收核算模式的有效過渡銜接，協調各個崗位力量，滿足會計處理工作各項要求。

2.3 全面引入匯總納稅模式

商業銀行在營改增后應該大膽創新，以達到優化財務管理工作的效果，所以銀行應該嘗試全面引入匯總納稅模式。這一模式的目標是為了擴大納稅主體，將商業銀行的所有支行都整合起來形成一個納稅主體，共同商議納稅對策以避免傳統重復納稅弊端的再次出現。為此，商業銀行的各個支行應該做到定期申報，匯報各自店面的稅收工作狀況及財務管理工作狀況，做到分工明確[3]。

3 結語

營改增的出現對我國商業銀行的沖擊還是很大的，它不但改變了征稅制度，也徹底改變了商業銀行的財務管理模式。我國商業銀行在未來必須全面重視對營改增背景下自身稅務籌劃工作的細節內容，做好財務操作風險防控，并引入匯總納稅模式等創新機制，從各個角度實現自身財務管理工作創新優化，從容應對國家經濟環境變化。

參考文獻

[1] 毛梓奕.營改增后商業銀行稅收籌劃問題研究[J].福建質量管理，2018（2）.

[2] 田新民，夏詩園.全面營改增政策下商業銀行發展路徑研究[J].現代管理科學，2017（1）.

[3] 鮑江燕.營改增對商業銀行的影響及對策[J].金融與經濟， 2016（7）.