淺談營改增差額征稅的財稅處理

王湔璋

摘 要：全面實施“營改增”后，為確保所有行業稅負只減不增，財政部、國家稅務總局對于營業稅原有的大部分稅收優惠政策采取了“平移模式”，差額征稅的情況顯著增多，內容也更為復雜。本文將從差額納稅的原理、例舉項目、發票開具及賬務處理等問題作簡要介紹。

關鍵詞：營改增 差額征稅 財稅處理

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（b）-047-02

早在營業稅時代差額征稅就大量存在，比如建安總承包人的營業額就允許扣除分包額，以其差額計征營業稅。全面實施“營改增”后，為確保所有行業稅負只減不增，財政部、國家稅務總局對于營業稅原有的大部分稅收優惠政策采取了“平移模式”，差額征稅的情況顯著增多，內容也更為復雜。本文將從差額納稅的原理、例舉項目、發票開具及賬務處理等問題作簡要介紹。

1 差額征稅原理

營改增差額納稅是指營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。為什么差額納稅？增值稅最大的特點就是避免重復征稅，上游的銷項是下游的進項，所以形成一種環環相扣的抵扣鏈條。但增值稅避免重復征稅有個前提條件：上下游企業均必須為增值稅的一般納稅人，以銷項抵扣進項的方式來納稅，如果出現了小規模納稅人、政府等非增值稅一般納稅人的情形，也就是在中間環節出現了鏈條中斷、無法取得增值稅扣稅憑證，就無法抵扣進項稅額。……