企業環境成本內部化的作用與實現路徑分析①

吳永立 趙曉盈 路珂珺

摘 要：本文對企業環境成本內部化的必要性、對我國經濟發展的影響、計量與效應分析、實現途徑等相關研究成果進行整理、歸納與綜評，研究發現國內關于環境成本內部化的應用研究還有很大空間，實踐中仍存在諸多問題亟需解決。

關鍵詞：環境成本 環境成本內部化 文獻綜述

中圖分類號：F205 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（a）-177-02

黨的十九大提出了“生態文明建設”和“綠色發展”的理念，為企業環境成本內部化研究指明了方向。中國經濟綠色轉型，企業環境外部成本內部化是大勢所趨。就特定企業而言，環境成本包括外部環境成本和內部環境成本兩部分，如何將企業產生的外部環境成本也納入到內部環境成本的管控范圍，是一個值得深入探討的問題。

1 企業環境成本內部化的內涵與興起

環境成本內部化是把環境成本歸入產品成本之中，消除其外部性。這一理論的提出源于Marshall（1890）的外部性理論和Pigou（1920）在《福利經濟學》對外部性理論的完善以及Coase（1960）的產權經濟學理論。Pigou認為，通過征稅和補貼政策能實現外部效應的內部化。相對國外而言，我國研究環境成本起步較晚。我國著名教授葛家樹（1999）發表了《九十年代西方理論的一個新思潮——綠色會計理論》，對我國環境會計研究具有重大意義。基于國外環境成本內部化理論研究成果，再結合中國國情，近十年，我國學者每年都有幾十篇環境成本內部化論文輸出，環境成本內部化已成為我國理論界關注的前沿問題之一。

2 企業環境成本內部化的必要性

2.1 環境成本內部化是企業可持續發展的需要

進入21世紀以來，很多國家一直主張可持續發展的綠色理念，其目標就是環境和經濟和諧發展。Mason和Simons（2002）提出了可持續價值流圖分析工具，通過提高各流程價值增值時間所占比例和減少溫室氣體排放，以保持企業可持續發展。Faulkner和Badurdeen（2014）評價企業生產的可持續性，進一步研究了可持續價值的環境和社會評價指標。我國學者也對此展開大量研究。黃又青、李余生和史海霞（2007）通過分析企業環境成本內部化的障礙問題，指出環境成本內部化是大勢所趨。游桂云（2009）采用實證分析方法，提出在出口貿易可持續發展過程中，環境成本內部化的重要性。還有學者對行業做了專門研究，如王沛超（2008）、彭美萍（2016）分別對鋼鐵、水泥行業環境成本進行了具體研究。

2.2 環境成本內部化是增強企業競爭力的需要

國外學者Michael E. Porter和Claas vander Linde（2006）認為企業在生產過程中的環境污染往往都是經濟浪費，外部污染的減少有助于提升企業的競爭力。Kalt（1988）指出在1960—1980年的20年里，美國的環境污染成本越來越高，導致了其密集型產業競爭力的越來越低。國內宋小芬、阮和興（2004）和王貴全（2006）認為，長期環境成本內部化會使得企業競爭力有所提升。彭美萍（2016）認為企業產生的環境污染中一般都存在著自然資源的浪費，外部環境成本內部化就可以解決這一問題，繼而提升企業競爭力。

3 企業環境成本內部化的作用與影響

3.1 實現環境資源的有效配置

OConnor和Martin（1997）指出只有通過環境成本內部化才能合理有效的配置自然資源。李磊（2008）則圍繞能源發展環境成本存在的問題，發現通過實現環境成本內部化可以使得環境外部不經濟性大大減少，從而合理體現環境資源的價值。曹宏艷（2009）認為在各國的綠色貿易中，應當大力實施環境成本內部化，真正解決環境資源的配置問題，促進環境與經濟的協調。崔志廣和顧成奎（2015）認為環境成本內部化可以減少廢棄物的排放、降低環境成本。

3.2 協調環境與國際貿易的關系

國外學者Ederington 和 Minier（2003）研究和分析了環境政策與自由貿易的發展關系，得出環境成本是二者之間的橋梁的結論。我國學者胡妍紅和傅京燕（2001）的分析表明，環境成本內部化可以作為協調貿易與環境關系的首選手段。傅京燕，陳紅蕾（2002）的研究表明環境成本內部化對一國長短期出口貿易具有不同的影響，從長期看，環境成本內部化有利于促進一國貿易增長方式向積極方向轉化。林冰（2011）實證研究了環境成本和中國國際貿易的關系，認為實行內部化可以有效解決環境問題，綠化國際貿易。孫哲（2014）認為環境成本內部化對我國環境與各國自由貿易的關系產生協調作用。

4 企業環境成本內部化計量及效應的實證分析

4.1 單一模型研究

Aline hiabai和Romeo Danielis（1997）利用“生命價值估算”模型，研究了部分交通工具產生的懸浮物對大氣的污染程度。Heinz Welsch（2006）采用線性回歸分析法，使用邊際替代法對大氣污染成本量化處理。黃進勇等（2003）采用“損失-濃度曲線”模型對水污染展開計量分析。張清宇等（2007）通過VB編程語言，對火電行業的環境成本建立計量模型。閆云鳳和楊來科（2009）以投入產出法為突破口構建經濟模型計量核算CO2量。

4.2 復合模型研究

Rainer Friedrich（2005）以短期邊際成本定量法為基礎對環境成本建立了復合計量模型。Takanobu Kosugi（2009）從生產周期角度出發，融合了最優經濟增長和綜合評價模型，分析了發達國家的微觀環境成本。徐泓（1998）在研究中將邊際價值理論與勞動價值理論相結合，融合費用效益分析法與數學模型法，對環境會計進行了全面的計量。郭曉梅（2001）探討了如何同時運用控制成本和損害函數兩種環境成本計量方法。基于Marshall的外部性理論，趙月（2009）運用“向量自回歸”模型，并結合“維納過程與經濟計量”模型，對煤礦行業的環境成本加以計量。劉麗敏和楊秀羅（2015）的研究表明在核算企業內部環境成本時，完全成本法能對環境成本進行更加詳細的計量。

4.3 環境成本內部化的效應分析

席小炎（2005）通過實證分析，認為環境資源成本內部化可以改善貿易等經濟活動對資源和環境的不利影響。陶晨露、劉思彤、程寶棟（2017）以2010— 2015年造紙行業上市公司為樣本進行實證研究，發現環境績效與財務績效成正相關關系。

5 企業環境成本內部化的實現途徑

5.1 充分發揮政府企業環境成本內部化推行過程中的主導作用

對于如何實現外部環境成本的內部化，學者們主要提供了兩種思路：一是利用經濟手段促使外部環境成本內部化；二是利用行政手段促使企業外部環境成本內部化，即政府制定相關的環保法律法規，迫使企業采取必要手段，使其生產經營活動符合環保要求。

5.1.1 適當采用環境激勵性措施

Dobos（2001）發現政府對環境成本內部化主導作用不容忽視。Carlson et al（2000）通過對SO2控制的研究，認為排污權交易政策可以激勵微觀經濟主體加大研發治理環境污染技術的力度。波特假說（1995）指出如果政府采用適當的環境激勵性措施，將會刺激企業技術創新，優化產品質量，從而提升競爭力。Huiping Ding（2005）等構建了經濟模型和財務模型，認為政府、企業和消費者三方均應承擔起環境保護的責任。王佳磊（2009）運用定性定量分析法，并在經濟學、博弈論等多種理論的基礎上研究企業環境成本的內部化，提出“政府應采用激勵性政策來降低環境成本”的觀點。基于倫理學視角，洪利（2012）認為政府采取激勵政策能加快企業將外部環境成本內部化的進程。

5.1.2 加強環境規制政策

Gray Deily（1996）等人對造紙和鋼鐵行業的研究表明了環境規制政策對企業污染環境的行為有著良好的約束作用。Eamhart（2004）證明了污染處理企業對罰款的反應強烈。May（1999）等證明環境規制政策能夠推動企業遵循政府出臺的關于環境污染的其他政策。胡安利（2012）認為政府目前應對供應鏈中處于主導地位的企業進行污染物排放等相關監測，并對核心企業的供應鏈加強管理。徐嘉（2016）將理論和實證分析相結合，得出“我國環境規制政策的強度與企業環境成本內部化水平成正比”的結論。

5.2 企業應主動采取相應措施，實施環境成本內部化

5.2.1 遵循綠色發展理念

國際會計師聯合會（2005）發布的《環境管理會計國際指南》從產品生命周期角度闡述了企業產品生產各流程對環境的影響，使企業能夠評估與之相關的環境成本，從而使得不良環境成本得到有效的降低。Michael E. Porte（2006）指出主動減少污染對企業是有利的。Brian W.Jacobs和Vinod R.Singhal（2008）的研究表明，企業通過ISO1400環境管理體系認證確實能夠引起顯著為正的市場反應。Toshi H.Arimura（2009）分析了申請通過ISO14001認證是否可以成為企業積極自愿的環保實踐的一種方式。我國學者金友良、李晶晶（2015）也根據產品生命周期階段的外部環境成本提出了內部化措施。趙月（2009）專門研究了開發采礦的新技術和新工藝，推行采的清潔生產技術，把煤炭開發對環境的污染和破壞降低到最低限度。

5.2.2 加強企業內部文化

針對企業內部文化的加強，呂淑慶（2012）、李百興、宋凱琴（2012）提出公司應當對會計人員積極培訓，樹立正確的環境成本效益觀。李創（2015）通過環境成本內部化在不同規模企業間的差異性分析，提出了相關建議。

6 對企業環境成本內部化研究的評價與展望

通過對國內外已有的環境成本內部化相關研究的梳理發現，這些成果大多是圍繞環境的經濟外部性，按照市場經濟要求，制定環境管理政策解決生態環境問題，相關研究成果能夠為我國企業發展環境成本內部化提供理論基礎及對策建議。但總體來看，目前環境成本內部化相關研究成果多而雜，缺乏系統性，在國內關于環境成本內部化的應用研究方面還有很大空間，在實踐過程中仍存在諸多問題亟需解決。

環境成本內部化就是一個具有自組織系統協同發展的復雜系統，是一個綜合性的系統工程。對環境成本內部化的研究需要隨著社會實踐需要不斷深入，筆者認為，后續研究由傳統的理論研究向理論與實際相結合的應用性研究轉變是未來環境成本內部化研究發展的趨勢，同時，應根據實際情況，突出行業特色，根據不同行業特點，構建特定的適合某一行業的環境成本內部化實現路徑，既能提高環境成本內部化理論的應用價值，又能通過與實踐的結合，使相關理論得到檢驗，更好地促進理論研究的發展。

①基金項目：2017年教育部人文社會科學研究項目“基于LCIA方法的環境成本評價體系研究——以京津冀地區為例”（項目批準號：17YJC790181）；2018年河北師范大學人文社會科學基金項目“我國企業環境成本內部化問題研究”。

作者簡介：吳永立（1971-），男，漢族，河北正定人，博士，教授，碩士生導師，主要從事環境成本管理方面的研究；趙曉盈（1994-），女，漢族，河北邢臺人，在讀碩士，主要從事成本管理方面的研究；路珂珺（1997-），女，漢族，河北邢臺人，在讀碩士，主要從事成本管理方面的研究。