中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制防范化解財務(wù)風(fēng)險研究

褚少波

摘 要：中小企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它們經(jīng)營狀況的好壞，直接關(guān)系著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，中小企業(yè)的經(jīng)營面臨著更加激烈多變的市場環(huán)境，企業(yè)在發(fā)展過程中會遇到更多的經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險。本文試圖從中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的視角，簡要闡述中小企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險，內(nèi)部控制的基本特征和加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義，并重點提出防范和化解財務(wù)風(fēng)險的若干具體措施，以期為中小企業(yè)在防范和化解財務(wù)風(fēng)險的具體實踐中提供有益的幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 財務(wù)風(fēng)險 預(yù)防

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（a）-104-03

在2014年9月的夏季達(dá)沃斯論壇上，李克強(qiáng)總理在公開場合發(fā)出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召。近年來，隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”蓬勃興起和商事制度改革的持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)登記數(shù)量逐年增長。根據(jù)中國國家工商行政管理總局的統(tǒng)計，截至2017年底，我國實有市場主體9814.8萬戶，其中2017年，中國新設(shè)市場主體1924.9萬戶，同比增長16.6%，比上年提高5個百分點，平均每天新設(shè)5.27萬戶。其中，中小企業(yè)成為了企業(yè)數(shù)量增長的主力軍，是推動“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，中小企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，但同時，由于中小企業(yè)自身的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營特點，廣大中小企業(yè)在發(fā)展過程中也面臨著更大的市場挑戰(zhàn)。中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、管理水平等方面，與上市公司、國有大型企業(yè)相比，仍然存在著顯著的差距，因此，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，中小企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中會面臨更大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。尤其是最近幾年，受我國經(jīng)濟(jì)增速放緩和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的影響，許多中小企業(yè)經(jīng)營困難，頻頻爆發(fā)債務(wù)違約、違規(guī)擔(dān)保等事件，財務(wù)風(fēng)險加劇。因此，如何在當(dāng)前的市場和政策環(huán)境下，解決企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，是許多中小企業(yè)面臨的重大課題。本文試圖從企業(yè)內(nèi)部控制的視角，簡要分析中小企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險，內(nèi)部控制的基本特征，加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義以及在防范化解財務(wù)風(fēng)險中，所面臨的問題和相應(yīng)的解決策略。

1 中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，2008年5月財政部、證監(jiān)會、審計署和銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月，上述五部委又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，該配套指引由《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成，自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。2017年6月，財政部為了指導(dǎo)小企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制，以基本規(guī)范為依據(jù)，專門制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范（試行）自2018年1月1日起施行。基本規(guī)范和配套指引主要適用于大中型企業(yè)，我國的上市公司、中央企業(yè)和國有大中型企業(yè)須強(qiáng)制執(zhí)行基本規(guī)范和配套指引。尚不具備執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引條件的小企業(yè)，參照執(zhí)行《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。可見，這一系列內(nèi)部控制規(guī)范和配套指引文件的發(fā)布，構(gòu)建了我國涵蓋大中小型企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)開始和國際標(biāo)準(zhǔn)接軌；而且，隨著內(nèi)部控制開始在我國企業(yè)風(fēng)險管理中慢慢推廣實行，內(nèi)部控制也逐漸成為我國現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分，并逐漸成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中賴以存在的重要基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制作為一項復(fù)雜的企業(yè)運作保障機(jī)制，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高以及企業(yè)財務(wù)的安全性等重大問題，因此，其重要性不言而喻。企業(yè)內(nèi)部控制在當(dāng)前已經(jīng)成為一種系統(tǒng)的管理工程，它通過一套對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的復(fù)雜、詳細(xì)的多手段和方法控制，來約束企業(yè)的經(jīng)營行為，并修正企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，尤其是財務(wù)風(fēng)險。因此，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)減速提質(zhì)，轉(zhuǎn)型升級的大背景之下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制，防范化解財務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)要練好的基本功。中小企業(yè)只有通過建立和有效實施內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，以最小的經(jīng)營成本換取企業(yè)最大的利潤產(chǎn)出，才能保證中小企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，保持企業(yè)穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征

2.1 內(nèi)控制度建立不標(biāo)準(zhǔn)

目前，雖然我國制定了統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部控制已經(jīng)成為中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的重要手段，但許多中小企業(yè)對內(nèi)部控制的理解，仍然過于偏狹。許多中小企業(yè)的管理層，沒有真正理解內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，只是想當(dāng)然的認(rèn)為，內(nèi)部控制就是一種類似于內(nèi)部監(jiān)督的企業(yè)管理手段，而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制的其他重要功能。因此，許多中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立過程中，存在許多不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范的地方。

2.2 內(nèi)控制度執(zhí)行不規(guī)范性突出

中小企業(yè)在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上，存在許多不規(guī)范的地方。機(jī)構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范和不合理，在一定程度上，造成了內(nèi)部控制制度在具體的執(zhí)行過程中，必然存在的不規(guī)范。這種雙重的不規(guī)范導(dǎo)致的連鎖反應(yīng)，降低了內(nèi)部控制制度在實踐中的力度，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中，極容易產(chǎn)生形式主義和走過場的現(xiàn)象，進(jìn)而影響內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險預(yù)防和化解中的效能。

2.3 缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

中小企業(yè)，因為種種原因，其管理者，無法跟國有大型企業(yè)、上市公司的管理層，在學(xué)歷層面、人文素養(yǎng)、專業(yè)內(nèi)涵等方面相媲美，因此，中小企業(yè)的管理者，并不能很好的理解內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵，以及其在企業(yè)風(fēng)險管理中的有效運作方式，所以，在中小企業(yè)內(nèi)部很難形成一種良好的內(nèi)控氛圍和環(huán)境。另外，中小企業(yè)在企業(yè)管理中具有太多的不規(guī)范，也必然會給企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、體系的建立和完善帶來重重阻礙和困難，因此，也就難以營造一種良好的內(nèi)控環(huán)境。

3 中小企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險

我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在很大程度上要受到國家各種政策的影響。中小企業(yè)，尤其更容易受國家各種政策的影響，而導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能遇到的一些財務(wù)風(fēng)險。所以，在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，中小企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要既充分考慮市場風(fēng)險，也要充分考慮國家各種政策所產(chǎn)生的政策風(fēng)險。在面臨市場和政策的雙重風(fēng)險時，中小企業(yè)需要修煉內(nèi)功，做好企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險防控，特別是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的財務(wù)風(fēng)險控制。

當(dāng)前中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，面對諸如貿(mào)易戰(zhàn)、環(huán)保、重組、競爭等不確定因素，遇到的最大困境就是財務(wù)風(fēng)險的控制問題。企業(yè)經(jīng)營離不開資金，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，資金就像人體中的血液，無處不在，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因此，財務(wù)風(fēng)險貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀存在。財務(wù)風(fēng)險是一把雙刃劍，在控制合理的情況下，能給企業(yè)帶來極大的財務(wù)回報，但財務(wù)風(fēng)險如果防范控制不到位，也非常容易給企業(yè)帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險。所以，對抗風(fēng)險能力比較弱的中小企業(yè)來講，在面臨市場、法律、政策等各種風(fēng)險的環(huán)境下，特別需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險控制，在合理、有效的利用財務(wù)杠桿為企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時，也要做好財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測和分析能力，提高內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制的能力，降低和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的不利影響。

4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制防范化解財務(wù)風(fēng)險的措施

4.1 完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)

首先，要設(shè)置科學(xué)合理的組織架構(gòu)，明確各部門職責(zé)權(quán)限，正確履職行權(quán)。公司的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)要做到相互分立牽制，形成制衡。其中，企業(yè)股東會是企業(yè)最高的權(quán)力機(jī)關(guān)，董事會要對股東會負(fù)責(zé)，總經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)，監(jiān)事會對股東會負(fù)責(zé)，并做好對企業(yè)管理層的監(jiān)督。尤其很多的中小企業(yè)，因為股東人數(shù)較少，不設(shè)董事會，只設(shè)一名執(zhí)行董事，并且執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理職務(wù)，做不到三權(quán)分立，建立完善科學(xué)的組織架構(gòu)尤顯重要。要從頂層合理設(shè)置企業(yè)各職能部門，并要求各部門嚴(yán)格按照職責(zé)分工、權(quán)限開展工作。對企業(yè)重大的投融資決策、貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)、重大人事任免、大額資金支付等重大事項，要實行班子成員集體決策制度，避免因權(quán)力過于集中，導(dǎo)致出現(xiàn)重大失誤，給企業(yè)造成滅頂之災(zāi)。尤其是針對當(dāng)前貸款擔(dān)保領(lǐng)域高發(fā)的財務(wù)風(fēng)險問題，在辦理貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)時，對擬簽訂擔(dān)保合同的對象，要同時制訂反擔(dān)保措施，同時要對擔(dān)保對象的資信狀況嚴(yán)格考察，對擔(dān)保對象的考察不具備能力的，可以委托中介機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所）進(jìn)行，避免對財務(wù)狀況不佳，已出現(xiàn)困境的公司進(jìn)行擔(dān)保，防止“城門失火，殃及池魚”。通過設(shè)置合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成一個權(quán)責(zé)明確，相互制衡、透明高效運轉(zhuǎn)的組織架構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部控制的良好運轉(zhuǎn)和功能有效發(fā)揮，奠定良好的組織基礎(chǔ)。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)法定代表人以及其他高級管理人員的內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)的內(nèi)部控制，要想真正發(fā)揮作用，企業(yè)法定代表人以及其他高級管理人員首先要具備內(nèi)部控制意識，尤其企業(yè)法人要成為企業(yè)內(nèi)部控制意識的第一責(zé)任人和積極推廣者。只有企業(yè)第一責(zé)任人真正率先垂范，做好帶頭人，對違反內(nèi)控制度的事項“，不以事小而為之”，企業(yè)的內(nèi)部控制才能消除各項阻礙，得到真正的推廣和有效實施，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險才能得到真正有效的預(yù)防，甚至即使在風(fēng)險出現(xiàn)時，也能夠得到及時有效的化解。還有，其他高級管理人員也要做遵守、執(zhí)行內(nèi)部控制制度的模范，要起到帶頭作用，帶動、影響分管的職能科室，共同營造人人遵守內(nèi)控制度的良好氛圍。可以采取簽訂風(fēng)險防控責(zé)任狀的形式，對各職能部門的風(fēng)險控制點逐一梳理，以責(zé)任狀的形式層層簽訂下來，年底，根據(jù)執(zhí)行情況進(jìn)行考核，對出現(xiàn)風(fēng)險的職能部門進(jìn)行處罰，對執(zhí)行風(fēng)險防控措施到位，無風(fēng)險發(fā)生的部門，進(jìn)行獎勵。同時，要善于總結(jié)經(jīng)驗，根據(jù)發(fā)生的風(fēng)險事項建立健全內(nèi)部控制制度，做到防微杜漸。

4.3 引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制，學(xué)習(xí)大型企業(yè)內(nèi)控經(jīng)驗，不斷提升內(nèi)控水平

中小企業(yè)，在實際的經(jīng)營管理過程中，往往缺乏必要的手段和有效的經(jīng)驗，來實施內(nèi)部控制，再加上有些企業(yè)管理者缺乏足夠的內(nèi)部控制意識，這一系列因素的匯合，造成了許多中小企業(yè)，在內(nèi)部控制方面存在許多現(xiàn)實的缺陷和不足。因此，中小企業(yè)可以通過引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制，以外部力量改變企業(yè)自身內(nèi)控缺失或不足的現(xiàn)狀，以此來預(yù)防和化解企業(yè)的潛在的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。可以考慮的外部機(jī)構(gòu)主要是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所以及管理咨詢公司等社會中介機(jī)構(gòu)。尤其是會計師事務(wù)所具有注冊會計師等專業(yè)財務(wù)人才，在財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)的過程中積累了大量的內(nèi)控方面的經(jīng)驗。中小企業(yè)在利用會計師事務(wù)所的工作時，一是可以考慮在財務(wù)報表審計的同時，要求會計師事務(wù)所及注冊會計師關(guān)注內(nèi)部控制事項，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面存在的缺陷和不足，在出具報表審計報告的同時，給企業(yè)另外出具管理建議書；二是委托會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行專項審計，出具審計報告。憑借外部監(jiān)督，既可以利用專家的工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行中的不足，以優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)部控制制度，同時，也可以督促中小企業(yè)自身，正視內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和重要性，真正從源頭上引起重視。中小企業(yè)還可以采取“走出去，請進(jìn)來”的策略，通過學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)，尤其是上市公司，國有大型企業(yè)等單位的內(nèi)部控制方法，逐步建立健全、補(bǔ)充完善自己的內(nèi)部控制體系，不斷提升內(nèi)控水平，從而保障企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理能夠得到有效的運行。

4.4 強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實施情況的內(nèi)部監(jiān)督檢查

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要根據(jù)自身的需要，設(shè)置不同職能的部門和機(jī)構(gòu)，同時組織機(jī)構(gòu)和部門之間既要做到相互協(xié)作又能做到相互制約。在具體的實行過程中，各個組織機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限要確定的非常明細(xì)和清楚，并且要保證在授權(quán)的范圍內(nèi)，各項職權(quán)的實施能夠運行無阻，不受外界干擾。企業(yè)內(nèi)部的每項涉及財務(wù)活動的業(yè)務(wù)，都要受到內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格監(jiān)督和必要檢查，從而保證企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動能夠避免出現(xiàn)誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險的可能性。在對每項經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督檢查的過程中，需要保證檢查人員的獨立性，同時要授予檢查人員特殊權(quán)限以保證監(jiān)督檢查能夠得到有效的實行。中小企業(yè)經(jīng)營管理人員少員較少，往往一人身兼數(shù)職，在提高工作效率的同時，也可能埋下了風(fēng)險的種子。在部門設(shè)置上，盡量設(shè)置內(nèi)部審計部門，來行使對內(nèi)部控制的檢查職能，不具備設(shè)置內(nèi)部審計部門的企業(yè)，可以由財務(wù)部門來行使檢查職能。在這種情況下，財務(wù)部門的人員應(yīng)實行定期輪崗制度，做到互相監(jiān)督，互相牽制，互相審計。這就要求企業(yè)賦予財務(wù)部門參與相應(yīng)決策的權(quán)利，讓財務(wù)部門參與經(jīng)營管理的全過程，擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督檢查、風(fēng)險防控的重任，真正起到參謀和助手作用。中小企業(yè)因抗風(fēng)險能力低，其內(nèi)部控制制度實施狀況，特別需要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督檢查的職能，以防止企業(yè)在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不利的條件下，能夠具備及時預(yù)防和化解財務(wù)風(fēng)險的能力。

4.5 提高全員參與意識，發(fā)揮全體員工在內(nèi)部控制中的作用

廣大企業(yè)員工處在生產(chǎn)經(jīng)營的第一線，是中小企業(yè)防控風(fēng)險的第一道屏障，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部刊物、宣傳欄、微信公眾號等多種形式，宣傳內(nèi)部控制制度，宣傳企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念、企業(yè)精神和企業(yè)文化，考慮、關(guān)心全體員工的切身利益，讓廣大企業(yè)員工做企業(yè)的主人，增強(qiáng)對企業(yè)的認(rèn)同感和向心力。企業(yè)應(yīng)鼓勵員工對發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度，損害企業(yè)利益的不法行為勇于舉報，并建立保護(hù)舉報人制度，對舉報人的信息要進(jìn)行保密，防止被舉報人打擊報復(fù)，確保投訴舉報機(jī)制運行暢通。對舉報有價值的線索、問題要及時處理，對舉報人要進(jìn)行獎勵，同時針對發(fā)現(xiàn)的問題修訂完善內(nèi)部控制制度。通過全員人人參與，發(fā)揮全體員工在內(nèi)部控制中的作用，使加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的理念深入人心，使其成為企業(yè)反舞弊的重要手段，從而保證企業(yè)內(nèi)控在實際工作中，能夠有效的運行。

5 結(jié)語

中小企業(yè)，是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要支撐力量，為我國經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定健康發(fā)展，做出巨大貢獻(xiàn)。但由于中小企業(yè)自身的特性，決定了他們抵抗風(fēng)險的能力不足，因此，在當(dāng)前，基于我國市場經(jīng)濟(jì)不斷深化，市場競爭不斷加劇，以及我國經(jīng)濟(jì)減速提質(zhì)，供給側(cè)改革的大背景，我國的中小企業(yè)必須，要深刻理解自身所面臨的市場環(huán)境和政策環(huán)境，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可能帶來的不確定影響，強(qiáng)身健體，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，以防范、化解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，使企業(yè)能夠保持長久、持續(xù)、健康發(fā)展。

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