論全面預算管理與內部控制

王金山

摘 要：全面預算管理與內部控制作為企業管理的兩大重要手段，二者的目標本質上都是服務于企業的整體戰略目標，提高企業的經營效率。二者在執行層面上相輔相成，結合全面預算管理與內部控制可以發揮二者最大效益。因此，建立一套以全面預算管理為核心的內部控制體系是提高企業效益的重要手段之一。

關鍵詞：全面預算管理 內部控制

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（a）-100-02

1 全面預算管理與內部控制概述

1.1 全面預算管理

全面預算是指圍繞企業追求經營利潤的目標，根據預算對企業的經營活動以及財務活動作出統籌安排、從而對整個企業的生產經營資金進行協調控制的過程。全面預算管理以企業的利潤目標為核心，通過將企業的預算限定在目標預算范圍內來幫助企業控制日常經營活動，更可以對企業將來一段時間運營需要的資金投入作出預測，從而指導各項經濟活動的進行。

1.2 內部控制

內部控制是由企業的管理層以及基層員工共同配合實施的一種系統化管理制度。內部控制可以說是一種經營管理的工具，本質是管控管理者關心的風險（目標），涉及一整套目標管理、組織人員和運作系統。其目標是企業資金資產安全、法規遵從、財務報告合規、防止流程舞弊，并最終提高企業的運營效率和效果。

1.3 全面預算管理與內部控制的重要性

全面預算管理與內部控制制度對企業戰略計劃的實現均起著重要的作用。對于全面預算管理來說，全面預算管理的過程是企業對未來一段時間的發展進行規劃以及分析的過程，因此全面預算管理可以幫助企業建立超前的思想，對將來的變化做好準備；而內部控制通過構建涵蓋企業上下的管理網絡，完善企業內部管理中潛在的漏洞，幫助企業更好的實現戰略目標。

2 全面預算管理與內部控制的關系

2.1 全面預算管理是內部控制的基礎

全面預算管理的實施可以為開展內部控制活動打下堅實的基礎，具體可以從以下五個方面來理解，分別對應內部控制的五大要素。

（1）全面預算管理是內部控制環境的表現形式[2]。一個良好的控制環境包括企業文化建設、企業人力資源政策建設等方面，而在全面預算管理的過程中，根據全面預算執行過程中的流程是否可以真實快速的得到下級執行，可以反映出企業控制環境的好壞。

（2）全面預算管理是進行風險評估的重要依據之一。在進行風險評估的過程中，一個關鍵的環節就是對企業當下的經營情況進行審查，從而識別出企業面臨的潛在風險；在進行這種自查的過程中，科學的全面預算分析起著重要的作用，提供了重要的依據。

（3）全面預算管理是開展內部控制各項活動的基礎：內部控制活動的開展需要結合財務部門、行政部門以及基層執行部門的各類業務綜合開展，需要一個統一的框架來整合各類不同的控制活動；而全面預算管理則剛好充當了內部控制活動框架的作用，將各類內部控制活動統一整合起來。

（4）全面預算管理為信息交流與溝通提供了一個行之有效的平臺。信息的交換是內部控制中不可缺少的一環，關系著控制中各項指令是否可以傳遞到各個部門，以及控制活動是否能發揮到應有的效果。全面預算管理為內部控制中的信息交流與溝通提供了一個傳遞平臺，使有效信息及時有效的傳遞給決策以及執行部門。

（5）全面預算管理也是監督與檢查的重要渠道之一。內部控制的監督與檢查環節是發現內部控制中存在的問題并提出改進建議的環節，而全面預算管理的過程中必然會進行各類預算指標的評估，從而為內部控制的監督過程提供了重要的考評依據。

2.2 內部控制有利于全面預算措施的落實

全面預算管理的措施雖然涉及到財務、行政等多個部門，然而其核心還是以財務管理為主線。不同于全面預算管理，內部控制統籌是多個部門的活動，其核心是以不同部門的職能為主線，統籌各部門的行動，預算僅是內部控制的其中一項內容，因此內部控制體系的建立有利于全面預算管理措施的落實。具體表現在以下幾個方面。

（1）內部控制活動實質是將企業各項管理活動有效聯合起來的過程，通過對各部門管理工作的協調溝通，規劃預測企業的管理目標，實現信息的集成。因此，只要企業建立了行之有效的內部控制體系，全面預算管理的實現就可以借助內部控制的信息交流體系，得到迅速有效的執行。

（2）內部控制體系建立的基礎是企業整體的戰略目標，是通過對企業戰略目標的分析，在此基礎上制定出內部控制要達到的目標，然后確定相關的控制活動。而全面預算管理的根本目標也是為了企業整體目標所服務的，因此通過內部控制體系的構建，可以更好的實現全面預算管理目標。

（3）內部控制可以構建一個廣義上的企業績效以及控制評定系統。通過內部控制的監督環節，對員工工作積極性的激勵，做到獎懲分明，從而提高執行層面的內生動力，也因此可以隨之提高全面預算管理的執行效率。當前也有一種誤區，認為企業的全面預算管理是一種“內耗”，沒有看到全面預算管理的重要性，所以導致目前的預算管理只是停留在簡單的經費預算，忽略了預算管理的過程性和連貫性。

3 以全面預算管理為核心構建企業內部控制體系

從上文的討論可以看出，全面預算管理與內部控制互為表里，二者相輔相成，完善其中任何一方都可以對另一方起到極大地推動作用。為了結合全面預算管理與內部控制制度，從而使二者發揮最大效用，企業應當建立以全面預算管理為核心的內部控制體系，具體可以考慮從以下幾個方面做起。

3.1 二者所追求的最終效果是一致的

全面預算管理與內部控制的根本都是為企業的戰略目標所服務的，因此在開展全面預算管理以及內部控制活動之初，首要任務即是明確一個預算管理目標以及內部控制目標，之后的管理控制活動都圍繞這個目標執行。因此，可以結合企業的財務管理目標、會計業務目標以及管理目標，將三者統一結合為建立財務管理體系的目標，并將此目標確定為全面預算管理以及內部控制的目標。

3.2 建立一套統一的財務管理體系

企業應將全面預算管理作為財務管理工作的核心，一方面，通過對企業預算報告的科學分析，對企業的財務管理體系進行自查，及時發現管理中存在的問題，從而加強企業在投資、融資等方面的財務管理工作，從而最大化企業財務管理效率；另一方面，通過加強預算以及成本管理，并結合全面預算的各項指標作為財務部門績效評定標準，提升對財務管理的監督檢查作用，杜絕財務管理漏洞的發生。除此之外，企業還應借助內部審計等手段，健全會計核算體系，從而真正意義上實現財務管理工作的反饋監督體系。

3.3 流程再造方面側重點的考慮

然而值得注意的一點是：雖然全面預算管理與內部控制之間有許多相似之處，二者在流程上也多有交叉，然而二者的流程上卻存在本質的不同。全面預算管理的流程包括確定預算目標、編制預算、對預算的審核、執行預算、執行過程的監督以及執行結果的審查等幾個過程，適用于所有的財務管理工作。然而內部控制在執行過程中活動設計多個部門，流程分散，因此在執行中可以借鑒全面預算管理的流程以提高其執行效果。反之不適用，即內部控制的流程不可用于全面預算管理。

例如，某企業集團業務范圍覆蓋全國各省份，涵蓋多個領域。為提高內部控制的效率，企業搭建了以全面預算財務管理為核心的內部控制體系。以資金管理的角度，遵循“以資金流為主線”的原則，以資金實際情況作為資金預算編制的評價標準，從而實現了從預算到使用到評價的閉環評價體系，大大避免了資金使用過程中的浪費，提升了資金的使用效率。

除此之外，還借助信息化的手段搭建了信息共享平臺，從而提高了內部控制中信息與溝通的效率。在其年度內部控制自我評價報告中指出其建立了一整套相互監督、相互制約，彼此關聯的內部控制體系。公司每年根據其經營目標進行科學的預算分析，確定下屬子公司的年度經營預算指標。在執行過程中，通過“年零基、季滾動、月分析、周監控”為基礎，定期開展財務檢查，及時發現全面預算管理中的問題，從而及時對管理活動中的漏洞進行糾正。最后，通過制定動態的預算目標，結合市場變動情況定期對預算目標進行修正，使預算目標更加科學。通過這套以全面預算管理為核心內部控制體系的執行，企業創建了良好的企業內部經營環境。

3.4 針對常規預算和專項預算應用不同的控制手段

企業日常編制的預算如年度、月度預算等稱為常規預算。在全面預算升級過程中根據自身企業特點，將全面預算管理重點放在分解企業戰略目標、如何實現企業資源優化配置、如何通過有效預算編制提升企業預算執行力度、如何及時發現并規避企業運營風險以及強化企業集中管理等內容上。

而專業預算具體反映生產、經營部門的業績；專業預算是公司預算按專業控制的責任指標，它落實到各個管理職能部門，具體反映管理部門的工作業績。成本管理和資金管理是兩個最為重要的專業預算內容。基于預算是企業的重點工作，對于未來一定時間都具有極強的指導性，所以在其審批、執行、變更等方面，內部控制活動也必須做出不同的安排。例如，對于特殊的預算項目，如某特別例外的市場推廣活動，就不能按常規的月度分解預算這樣來審批，很有可能上升到董事會角度進行集體決策。

4 結語

基于以上背景，本文旨在通過分析全面預算管理現狀，探索如何將預算管理與內部控制相結合，讓預算管理服務于企業戰略規劃和經營目標，將戰略管理的精髓貫穿預算管理的始終。之所以會出現預算執行不力的問題，很大程度上和企業的內部控制相結合不夠不無關系。因此，企業在預算建設的過程中，要以全面預算的“三全”為抓手，深入分析全面預算涉及到的企業業務的重要風險點，通過內部控制把握住預算編制、變更、執行、考核中的諸多要素，使企業真正發揮指導、評價、考核的作用，以使企業在業務中規范運營，實現可持續增長。

參考文獻

[1] 侯麗紅.全面預算管理與內部控制的關系分析及對策[J].現代經濟信息，2012（2X）.

[2] 龔雪容.淺析全面預算管理在企業內部控制中的應用[J].經濟研究導刊，2015（18）.

[3] 張瀟月.基于全面預算管理的內部控制研究[D].山西財經大學， 2012.