淺析A公司存貨內控缺陷及改進方案的建議

丁怡

摘 要：隨著中國經濟的迅速發展，居民消費水平的逐步升級，現在的中國人早已不再滿足于吃飽穿暖等基本要求，而是越來越注重消費的品質，以及消費過程中精神層面的需求，以往高高在上的奢侈品已變得不再奢侈，而是逐步走入了普通老百姓的生活。2025年中國富裕人群將買下全球44%的奢侈品市場，即1萬億人民幣的貢獻值。對于這樣一個龐大且存在巨大發展前景的領域，國內的財會界鮮有針對性的研究。因此本文從研究國外奢侈品牌公司的國內子公司入手，針對其成本進行分析，得出存貨管理是行業成本管控關鍵要素的結論，并針對A公司存貨管理方面問題，嘗試性的提出一些解決方案。

關鍵詞：存貨 內控缺陷 風險防范

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-103-03

1 A公司及所屬行業特點簡介

A公司是一家意大利某奢侈品牌公司全資持有的注冊在中國境內的從事服裝服飾零售的公司。截至2017年10月，A公司境內共計開設了44家零售門店，其中直營店30家、聯營店10家、聯營品牌折扣店4家，另外和2家大型電商平臺建立業務聯系，銷售部分過季商品。

2 A公司存貨內控研究的意義

根據奢侈品行業的特點以及A公司的實際情況，本文認為衡量A公司成本費用最關鍵的三個維度是：金額重要性、品牌影響程度，以及可控程度，對三個重要維度進行評分，如圖1所示。

圖1陰影部分屬于品牌影響大、可控程度高的區域，也是A公司應重點關注的成本費用管控領域。該區域主要涵蓋4大類成本費用，分別與庫管、店鋪運營、營銷、員工相關，其中金額最大的且可控程度最高的為與庫存相關的成本費用。同時由于商品是消費者直接體驗到品牌價值的最直接的載體，因此從對A公司重要性來看，存貨的內控是最為重要的。

3 A公司存貨管控存在的內控缺陷分析

3.1 過季打折、銷毀及缺貨成本

A公司存貨按照通常的服裝企業對存貨進行分類，將每一年上架商品分為春夏季、秋冬季及無季三大類。其庫齡結構如圖2、圖3所示。

圖2可見A公司過季商品占比為總存貨的61%，而同行業過季商品占比僅為40%左右，A公司的過季商品占比相對過高。

造成上述問題的因素包括：高額減值損失，是由其行業特點決定的，相對不可控；較高的過季商品比例和公司內控緊密關聯，相對可控；高額缺貨成本，主要和市場預測、庫存管理等方面的內控有關，相對可控。

導致上述風險的主要內控缺陷如下。

（1）買手管理、考核不到位。A公司對買手整體管理松散，對其決定購買哪類商品主要是通過其個人感覺及其部門主管的經驗，以及簡單的數據分析為主，而對于所購買的商品銷售的具體過程未作任何考核，對所購買商品最終銷售情況也無任何激勵或懲罰措施，部門僅作為費用中心進行考核。

（2）銷售部門考核簡單且庫存信息流轉不及時。A公司銷售部門目前的考核指標主要是銷售額，且其激勵和銷售額緊密掛鉤，因此銷售人員更樂意銷售那些容易被市場接受的商品，而對于一些相對非熱銷商品，銷售人員并不愿花更多精力去推銷，因為在下一季商品進貨后，總會有相對熱銷商品。

3.2 打假賠償

由于A公司的品牌價值高，產品昂貴及公司內部管理存在的漏洞，導致該品牌成為職業打假人重點關注對象。A公司為了降低對公司品牌的傷害，基本都會滿足職業打假人的利益訴求。每年A公司為此支付了數百萬的和解費，占到存貨整體管控成本支出的0.6%。

導致上述風險的主要內控缺陷如下。

（1）信息流轉效率低下。A公司物流部下轄的合規部獲得質檢報告后，先通知銷售部，再由銷售部通知各大門店，整個信息流轉效率低下，導致職業打假人能夠充分利用信息流轉的時間組織惡意采購。

（2）不完備職業打假人黑名單管理。A公司已建立了一份職業打假人名單，但是僅包含那些管理層匯總的，針對A公司曾經進行過惡意打假行為的職業打假人個人，并未和行業內其他品牌公司互通信息，或者向相關中介及時獲取更新的黑名單，同時也未將黑名單中已出現職業打假人的購買行為和店鋪銷售人員業績掛鉤。

3.3 假貨損失

由于A公司商品價格昂貴，變現能力強，且服裝類商品易于攜帶，部分店員或工作人員利用管理上的漏洞，將仿冒假貨帶入店中，替換并竊取真貨，或者在現金收款的情況下，直接銷售假貨，每年損失在50萬以上，占到存貨庫管總成本的0.3%。

另外更為嚴重的情況是，上述事項除了導致公司的實際被盜商品損失之外，還造成了客戶店內購買到假貨的情況，對A公司的聲譽造成了極大的影響。需要說明的是，針對該情況導致的A公司對客戶的賠償損失，本文將其歸入“客戶賠償”予以統計。

導致上述風險的主要內控缺陷如下幾點。

（1）缺乏輪店制度。A公司每家門店均設置了4個崗位，包括店長、銷售、收銀及庫管。A公司出現假貨損失均是由于店鋪人員串通導致，特別是掌管消磁設備的收銀人員。目前，A公司未設立輪店制度，門店的員工長期合作，容易形成利益團體，合作損害公司利益。

（2）店鋪臨檢流于形式。A公司設立了店鋪臨檢制度主要由總部人員擔任，但該臨檢工作更為關注的是客戶體驗，并沒有對貨架陳列商品或內倉商品進行抽查，包括抽盤數量、真偽鑒別等工作均未納入其職責范圍。

（3）缺乏事后追責連坐制度。由于上述輪店、臨檢等制度缺乏或存在缺陷，對于以假換真的情況，A公司往往都會在員工離職后才能發現，而對于這類員工，A公司也缺乏任何抓手予以懲戒。由于缺乏連坐制度，一般也不會對其余人員予以懲罰。

3.4 客戶賠償

A公司每年客戶要求的賠償額占到整體庫管成本的比例在0.05%左右，金額為十幾萬至幾十萬不等，由于其性質相對惡劣，對A公司這類非常注重客戶體驗以及品牌價值的企業來講，殺傷力非常巨大。

除了前述“假貨損失”中涉及客戶賠償的相關內控缺陷之外，其他導致上述風險的主要內控缺陷如下。

（1）信用額度管理混亂。和其他大品牌公司通常做法一樣，A公司一般接受退貨但不予以退款，相應的應退貨款作為客戶信用額度予以記賬。A公司大部分客戶對價格不敏感，但其采購頻次相對不高，因此經常出現信用額度在較長時間內未使用的情況。部分門店收銀人員在發現存在客戶支付現金采購商品的情況下，會使用一些長時間未動用的信用額度，以套取現金。

（2）商品吊牌掉包，欺騙消費者。在存在現金銷售的情況下，A公司部分門店仍舊存在商品吊牌掉包、牟取不當利益、欺騙消費者的情況。

一般情況下，普通消費者很難發現欺騙行為，而A公司總部的銷售部門及財務部門也不會從庫管及銷售系統中發現問題。A公司也是在接到部分較為細心的客戶投訴或者內部舉報時才發現這類情況。

4 針對上述主要內控缺陷的改進方案

4.1 降低過季打折、銷毀及缺貨成本

針對導致前述第一條風險點中歸納的內控缺陷，改進措施主要從買手部及銷售部考核方式著手，加強以下3個方面的管理。

4.1.1 完善考核指標

特別是針對部分過季產品，可以考慮提高過季產品售罄率考核指標比重，且進一步加大激勵措施，調動銷售人員的積極性，協助降低過季商品的損失。

4.1.2 加強過程考核

A公司應建立完善的買手數據分析系統，設定相關職能必備的分析指標體系，如分品類售罄率、存銷比、缺貨率等，并定期將該系統統計結果形成報告，和銷售部、財務部以及高級管理層聯合分析，制定措施。

4.1.3 改進結果考核

將買手部改為利潤中心進行考核，相關的考核指標與銷售部門重疊部分，需建立具體的合理指標分解辦法，對買手部及銷售部同時進行利潤指標考核。

4.2 降低打假賠償的概率

4.2.1 提升信息流轉效率

建議A公司改進業務流程，在物流部下轄的合規部獲得質檢報告后，直接同時通知銷售部及各大門店，由銷售部監督各大門店及時執行應對措施，并且建立事后控制追責制度，對發生的惡意打假事件，具體分析是信息流轉因素導致，還是門店執行不到位導致，落實相關職責。

4.2.2 完善職業打假人黑名單

建議A公司的高級管理層牽頭，聯合合規部門與同行業定期溝通，更新職業打假人名單，并且及時將信息更新至各大門店店長，降低職業打假人成功購買商品的概率，并且同樣需要建立事后控制制度，對于內部公布的職業打假人仍在門店成功購買商品的相關門店店長予以追責。

4.3 降低假貨損失的影響

4.3.1 建立輪店制度

建議及時建立“輪店+輪崗”制度。一方面應定期輪換，可以有效避免利益團體形成；另一方面有利于員工自身能力培養，并且或許能從基層中尋找到優秀人才。

4.3.2 細化臨檢制度

建議A公司進一步細化臨檢制度，增加貨架陳列商品及內倉商品進行抽驗，包數量抽盤、抽樣鑒別真偽等工作，進一步加強日常門店的存貨方面的管理。

4.3.3 強化門店人員管理

建議A公司針對該舞弊行為，主要從以下幾方面加強內控。

（1）職業道德培訓：主要是加強員工思想道德方面的教育，并對職業道德表現突出的員工予以獎勵。

（2）不允許同時離職：針對同一個門店，不允許關鍵崗位同時離職的情況，每個崗位離職需有一定的間隔期。

（3）加強離職審計：針對關鍵崗位人員離職，由總部牽頭，門店店長、新任該崗位人員配合進行聯合的離任審計，審計通過后才予以辦理正式離職手續。

（4）建立人員黑名單：針對已離職的存在舞弊行為員工，建立人員黑名單，并且針對其性質嚴重程度，考慮在行業內予以內部公開。

（5）連坐制度及舉報通道的建立：建議除了落實店長負責制外，對于該門店的其他崗位視情況實施連坐制度。與連坐制度配套的，還有舉報通道的建立，保證門店人員在發現舞弊行為是能夠獲得有效、安全的舉報途徑。

4.3.4 加強現金交易量較大門店的管理

A公司部分門店存在大額現金交易的情況，而也正是這部分門店，更容易出現舞弊的行為。針對這部分門店，建議由總部統一招聘委派現場出納，并對大額現金銷售的行為實施現場發貨核對及現金收、存、解管理，且該崗位同樣實施定期或不定期“輪店+輪崗”制度。

4.4 降低客戶賠償概率，提升客戶滿意度

4.4.1 統一管理客戶信 用額度

應建立客戶信用額度的統一管理制度。各大門店所有客戶的信用額度統一由A公司總部的售后部門負責管理，并定期與客戶核對賬戶余額。

4.4.2 加強商品吊牌合規性的核查

需要進一步細化收銀員操作規則，比如對于商品在客戶買單時，發現吊牌未按規定標識，需向店長匯報，聯合針對該貨物的價格及存貨數量進行二次復核并記錄在案，進一步消除門店銷售人員的舞弊空間。

參考文獻

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