探究商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理

林倩 李鈺

摘 要：商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，為了實現(xiàn)經(jīng)濟騰飛，促進商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展，國家強力落實“營改增”政策，為商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展鋪路。營改增政策落實后，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)迎來了全新的稅務(wù)風(fēng)險挑戰(zhàn)。因此，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)有必要提高稅務(wù)風(fēng)險管理、防范能力。

關(guān)鍵詞：商業(yè)地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù) 風(fēng)險管理 營改增

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-093-02

營改增政策的實施，可以降低商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展階段承受的稅負(fù)壓力。但是，營改增政策的落實也給企業(yè)稅務(wù)管理帶來了新的風(fēng)險，因此，企業(yè)只有提高稅務(wù)風(fēng)險管理預(yù)防能力，才可以實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

1 商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中受到營改增的正面影響

1.1 使商業(yè)地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)整體減少

落實“營改增”政策后，基于表面分析，國內(nèi)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)整體稅負(fù)明顯增加。但是，現(xiàn)實中，營改增落實后，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)僅需繳納增值額部分的稅款，由于商業(yè)地產(chǎn)業(yè)包含建筑業(yè)、零售業(yè)等諸多企業(yè)，只要獲得足夠的進項稅額實施抵扣，就能降低繳稅金額。若企業(yè)項目開發(fā)成本籌劃到位，就可以將細(xì)節(jié)成本均分到建設(shè)環(huán)節(jié)，通過平均抵消方式，減少繳納的賦稅，從而就使得商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)背負(fù)的整體賦稅壓力減少，增加企業(yè)的產(chǎn)品價格優(yōu)勢。

營改增政策的落實，使國內(nèi)增值稅納稅體制得到了優(yōu)化調(diào)整，納稅人選購的服務(wù)類商品，可以實現(xiàn)定額抵扣。將消費結(jié)束前夕的所有稅收環(huán)節(jié)均密切的聯(lián)系在一起，增值部分就成為了納稅人僅需交納的稅費，這就降低了重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生與行業(yè)消費者的稅負(fù)。這樣有助于刺激市場需求，促進商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)商業(yè)地產(chǎn)消費行業(yè)呈現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展趨勢。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，應(yīng)把施工合同修改成勞務(wù)及材料購買等提供性服務(wù)業(yè)務(wù)，通過科學(xué)的稅收規(guī)劃，降低施工成本、提高企業(yè)收益。

1.2 使財務(wù)管理得到規(guī)范

營改增環(huán)境中的納稅申報科學(xué)性受到財務(wù)處理規(guī)范性影響，所以，對商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)稅收管理起到了規(guī)范效果。營業(yè)稅環(huán)境中，主要征收營業(yè)全額稅，會計核算方法簡便；而實施增值稅后，由于出現(xiàn)抵扣模式，會計核算方法變的相對復(fù)雜，若出現(xiàn)失誤，則能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。因此，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)必須做好財務(wù)會計員工的培訓(xùn)工作，提高納稅申報的合法及規(guī)范性。若商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)核算效果好、準(zhǔn)確率高，則有助于企業(yè)制定科學(xué)的納稅規(guī)劃方案、改善企業(yè)財務(wù)管理水平、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2 營改增背景下商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

2.1 缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險職能部門

國內(nèi)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢頭強勁、商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展速度迅猛，不過多數(shù)商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)僅僅設(shè)置了稅收管理員工，卻未曾構(gòu)建專業(yè)的稅收管理崗位及有關(guān)職能部門。稅收管理員工的工作任務(wù)為上報稅收狀況，無法管理稅務(wù)風(fēng)險。同時，多數(shù)商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理員工身兼多職，而且還缺乏稅收專業(yè)管理知識及技能，所以，無法有效的預(yù)防、管理稅務(wù)風(fēng)險。

2.2 稅務(wù)風(fēng)險管理意識較弱

國內(nèi)部分商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)營改增實施速度過緩，企業(yè)風(fēng)險危機意識匱乏。部分企業(yè)受傳統(tǒng)思維影響，依舊實施粗放式經(jīng)營管理模式。企業(yè)內(nèi)部管理高層及基層人員的納稅觀念相對匱乏，缺少稅收遵從意識，且過分關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，忽略了稅務(wù)風(fēng)險可能造成的嚴(yán)重問題。最終，讓企業(yè)時刻處于稅務(wù)風(fēng)險威脅范疇之內(nèi)。

2.3 缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部防控體系

國內(nèi)多數(shù)商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)沒有建立完善的、科學(xué)的信息交流、溝通、協(xié)調(diào)體系，相關(guān)部門閉門造車缺乏稅務(wù)信息互換、溝通意識，加之沒有可靠的交流通道，致使無法第一時間掌握稅收政策改變內(nèi)容及調(diào)整方向。同時，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)大都缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，在稅務(wù)風(fēng)險的評價、控制、應(yīng)對、評估、識別等方面，缺乏有效的監(jiān)控和管理。所以，很多商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在營改增后仍然面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險[1]。

2.4 商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)員工綜合素質(zhì)較差

商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的、足量的稅務(wù)人才，由于商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展會牽涉多種稅費，且計算方式繁瑣，若稅務(wù)人員專業(yè)技術(shù)能力較差，便無法有效勝任工作內(nèi)容。因此，就算不斷地完善商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，如果缺少專業(yè)的操作人才，依舊無法規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)如今，國內(nèi)嚴(yán)重缺少稅務(wù)專業(yè)高素質(zhì)優(yōu)秀管理人才。同時，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理工作必須由高素質(zhì)綜合能力強的人才承擔(dān)，鑒于當(dāng)前稅法改革速度不斷更新的狀況，若商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)無法建設(shè)高素質(zhì)稅務(wù)人才管理團隊，必然會使企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險的旋渦當(dāng)中。

3 商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在營改增環(huán)境中的稅務(wù)風(fēng)險管理防范對策

3.1 提高業(yè)務(wù)流程、合同簽訂的規(guī)范性

積極的研究商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞、采購、會計核算等相關(guān)業(yè)務(wù)流程中存在的潛藏性質(zhì)的財務(wù)稅收風(fēng)險要素，要及時進行高效地識別、探查，大膽運用科學(xué)的風(fēng)險控制工具實施管理。同時，要以提高企業(yè)財稅工作效率、減少財稅風(fēng) 險為目標(biāo)，優(yōu)化升級業(yè)務(wù)流程。若合同權(quán)限盡在過渡期有效，要科學(xué)區(qū)分所有差異的完工狀態(tài)，然后在增值稅政策范圍內(nèi)繳納稅負(fù)。

在撰寫過渡段合同內(nèi)的發(fā)票開具、增值稅稅負(fù)承擔(dān)主體、納稅義務(wù)時間等內(nèi)容時，要及時的和合同簽約方展開磋商、交流，并做好補充條款的添加與確認(rèn)。另外，傳統(tǒng)的合同模板已經(jīng)不再適合營改增后的稅收政策要求。因此，要基于營改增后稅收政策內(nèi)容，及時修改內(nèi)容，同時，要明確標(biāo)注對應(yīng)增值稅額、服務(wù)內(nèi)容等信息，規(guī)避或減少企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.2 優(yōu)化調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理體制

商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)要基于稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控視角，認(rèn)真、仔細(xì)的研究、探析稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控時出現(xiàn)的問題，并根據(jù)問題制定針對性處理方案，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生幾率。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理主要包括事前、事中、事后管理，三者共同作用，形成了完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。在事前管理中，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行建設(shè)，對風(fēng)險管理企業(yè)文化進行建立，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行完善。事中管理期間，應(yīng)利用財務(wù)指標(biāo)解析，科學(xué)識別風(fēng)險，通過對定性、定量分析法的綜合運用，對風(fēng)險展開精準(zhǔn)評估；并根據(jù)風(fēng)險類別、程度制定高效預(yù)防管理對策。事后管理期間，要構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，保證交流通暢；同時，要完善風(fēng)險立體評估及管理體系的構(gòu)建，保證對稅務(wù)風(fēng)險實現(xiàn)實時管理[2]。

3.3 構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)體制

受到“營改增”政策影響，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)需明確稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控目標(biāo)，堅守“全面、配合、合法”性原則和監(jiān)督體系相結(jié)合方法，確定行業(yè)及既定稅收政策特征，并站在商業(yè)地產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展與戰(zhàn)略視角，解析、評估、識別稅務(wù)風(fēng)險，完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體制的構(gòu)建。同時，要做好財務(wù)部門涉稅員工培訓(xùn)工作，實現(xiàn)動態(tài)管理、評估稅務(wù)風(fēng)險工作模式，提高企業(yè)規(guī)避、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的能力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

3.4 對稅務(wù)風(fēng)險控制管理意識實施強化

為了提高商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平，企業(yè)在發(fā)展中就必須做好稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)。所以，商業(yè)地產(chǎn)相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，要為管理層、工作基層所有員工普及稅務(wù)風(fēng)險管理知識，為其樹立“稅務(wù)風(fēng)險管理防范意識”，創(chuàng)設(shè)良好的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理文化氣氛，保證財務(wù)工作者能夠按照法律要求完成納稅工作，讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理效果直接和個人利益結(jié)合在一起，激發(fā)財務(wù)員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。現(xiàn)實運作期間，企業(yè)財務(wù)部門工作者要確定能夠抵扣和部分抵扣的進項稅業(yè)務(wù)，要認(rèn)真完成稅收籌劃工作，嚴(yán)查、嚴(yán)防虛開發(fā)票行為；要按照規(guī)范要求完成財務(wù)核算工作，認(rèn)真管理抵扣憑證、發(fā)票收據(jù)，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理、防范水平。

3.5 改善財務(wù)部門稅務(wù)業(yè)務(wù)員工綜合素質(zhì)

由于商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)種類較多、工作量較大，面對不同稅種運用的不同方式，反而提高了稅務(wù)處理的難度與繁瑣性。因此，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)部門或相應(yīng)的稅務(wù)崗位要有精通稅務(wù)籌劃、稅金測算和稅務(wù)處理的人員，做好人才儲備；其次，要及時跟進國家稅收法律法規(guī)的變動情況，緊跟國家宏觀形勢，聘請專業(yè)的稅務(wù)人員進行剖析講解，從而更準(zhǔn)確地抓住財稅法規(guī)的本質(zhì)，提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及稅務(wù)系統(tǒng)性分類處理能力，避免或減少稅務(wù)風(fēng)險造成的影響[3]。

4 結(jié)語

商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該積極的研究“營改增”政策對行業(yè)發(fā)展帶來的影響，并認(rèn)真地分析、探究營改增背景下企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險，有目的的制定稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防及管理對策，降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展造成的影響，從而促進商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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