淺析企業內部控制評價實施過程中的相關問題

朱玲

摘 要：隨著國家對行業監管及調控的日益重視，內部控制監督管理機制已經在企業中得到普及。如何將內部控制管理體系落地實施成為各個企業亟待解決的首要問題。本文闡述了內部控制評價是推行企業內部控制管理有效實施的約束機制，以內部控制評價實施過程中普遍存在的幾個問題為研究視角，深層次的剖析現階段內部控制管理體系存在的主要問題及原因分析，就企業如何優化內部控制評價工作，提高內部控制管理有效性方面提出一系列改進措施。

關鍵詞：內部控制 內部控制評價 內審機構

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-084-02

1 企業內部控制評價概述

企業內部控制評價是指企業董事會或類似決策機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。內部控制評價是企業內部控制管理體系的重要組成部分，是評價企業內部控制體系設計是否健全、合理，執行是否有效的管理手段，是推行企業內部控制有效實施的約束機制。

企業內部控制評價的主要表現形式是內部監督。由于內部監督可以隨時進行，并且信息獲取及時有效，所以內控評價較外部審計來說對內部控制系統的建立和運行要更具有時效性、準確性和全面性。

2 企業內部控制評價實施過程中存在的問題

2.1 內部控制評價工作未得到管理層的重視，內控執行不到位

隨著國家監管及行業調控的重視，內部控制工作已在各企業陸續上馬，內部控制監督管理機制已經基本得到普及?？墒谴蠖鄶灯髽I內部控制評價工作未得到管理層的高度重視，內部控制執行不到位。管理者對內控評價的認知直接影響企業內部控制工作的執行力度，沒有管理層的大力推動，即便是內控制度健全的企業，內部控制工作也不能得到有效執行。

2.2 內部控制評價部門不具備獨立性，內控評價工作流于形式

企業內部控制是一個人為控制活動的行為，在人為控制的過程中需要大量標準化的制度和流程做支撐。如果要確保每一個環節都能嚴格按照標準化的制度和流程執行，就必須要有一個獨立并且權威的機構定期或不定期的對各項業務進行有力監管?？纱蠖鄶灯髽I內審機構設在財務部門或紀檢部門下級，更有少數企業并沒有設立內審機構，企業內部控制評價的立場不夠權威、過程不夠獨立，使內部控制評價工作流于形式。

2.3 內部控制評價人員專業素質不高，不能深入業務的核心環節

對于沒有成立內審機構的企業，內部控制評價工作大多由財務部門負責；對于成立了內審機構的企業，內部審計人員幾乎都是財務出身，內部控制評價人員缺乏日常物資采購、經營生產、產品銷售、創新研發等核心業務環節內部控制的相關理論知識及實戰經驗，使內部控制評價工作浮于表面，無法深入業務管控的核心環節。

2.4 內部控制評價信息滯后，前饋性不足

企業內部控制評價工作一般在年末開展以評價全年的經營管理情況，屬于后饋控制，內部控制的監督職能存在嚴重的滯后性，前饋性不足。

2.5 內部控制評價全員參與度極低

幾乎所有人都認為“內部控制評價是內審部門、財務部門的主要工作，與其他部門沒有直接關系?！逼渌麡I務部門日常工作的重心都放在如何沖業績、如何出成績的問題上，對內部控制評價工作并不重視。甚至有部分人認為搞內控就是走過場，既耽誤時間又不出成績，殊不知只有堅實穩固的內控體系，才能保證各業務線正常、高效的運轉，才能確保各業務口在創業績的關鍵時刻不掉鏈子。

3 企業內部控制評價存在問題的主要原因分析

3.1 管理層內部控制管理知識不健全

在高度集權的企業中領導習慣了“一人堂”的工作方式，重大事項集體決策等內控要求的執行改變了領導的決策方式，降低領導的決策效率；內部控制中不相容崗位相分離、審批權限需要部門間相互制衡等要求很可能會增加業務審批節點，耗時耗力又不出業績。種種矛盾點的出現，在管理層的內控管理知識不健全時，會錯誤的認為內部控制的管理與執行工作是企業經營過程中的一項內耗工作，隨便安排一個崗位走走形式滿足外部監管需要即可。內控工作敷衍了事，內控評價工作自然也得不到管理層應有的重視，內控管理的執行效果無法得到有效監管。

3.2 企業沒有獨立設置內審機構，內部控制評價部門不具備應有的獨立性和權威性

2017年某市內部審計調查情況調研報告指出，在接受調研和訪問的800家企業中，只有9%的企業設立了專職內審機構；大多數企業雖然設置了內審機構，但內審機構設在財務部門或紀檢部門下級由財務副總或總會計師直接領導；更有少數企業并沒有設立內審機構，企業內部控制評價、內部審計工作職能直接由財務部兼管，內部控制評價部門在公司內部的獨立性和權威性受到制約。內部控制評價工作在組織、執行、結果呈報等方面都缺乏獨立性和權威性，將導致內控評價效果受到直接影響。

3.3 企業內審機構缺乏專業技術人員

內部控制評價工作的特殊性要求內部控制評價人員應當具備各項業務的專業技術知識和有效控制企業經營各環節的全局觀和控制力。內部控制評價人員不僅應具備深厚的財務知識和法律基礎，還應具備企業各部門相關的專業技術知識，評價人員的專項業務能力不夠突出，其發現問題、解決問題的能力就會受到限制；評價人員的知識結構和職業道德素質水平不足，其工作能力和工作熱情就會受到影響。因此內部控制評價人員的專業性程度直接影響內部控制評價的工作質量。

3.4 內部控制評價方法落后

傳統的內部控制評價是事后評價，評價發現企業某方面存在問題，問題都已塵埃落定，基本沒有逆轉的余地。只能在后期的管理過程中規避此類問題發生，不能在問題發生時及時修正問題、解決問題，內部控制評價的前饋控制實施不到位。

4 企業內部控制評價的改進措施

4.1 進行內控培訓，將內控管理融入企業文化，提升全員內控意識

將內控培訓工作納入公司管理培訓計劃，定期進行管理培訓，通過引用內部控制失效導致企業遭受經濟損失的典型案例，吸引管理層對內部控制評價的關注與重視。通過管理培訓將內部控制管理融入公司企業文化，調動員工內控意識，讓企業所有人認可內部控制管理與評價是提升管理質量、提高工作效率、降低經營風險的唯一途徑，讓各個層級的員工在內部控制管理與評價過程中發揮積極作用。

4.2 優化內部控制評價部門組織架構

企業應在董事會下設審計委員會對內部控制評價機構進行監督指導，內部控制評價機構的評價結果應直接向董事會或其審計委員會或管理層報告。企業必須授予內部控制評價機構適當的權利以保證其獨立的履行評價職責，企業應當賦予內部控制評價機構追查異常情況并提出處罰建議的權利，使其在內部控制評價過程中具備足夠的權威性。

4.3 提升內部控制評價部門人員的職業素質

“人”是企業最重要的資源，“人”在企業內部控制過程中起到至關重要的作用。內部控制評價工作能否有效實施的關鍵在于執行者的素質，只有執行者具備專業的素質、公正的立場、堅韌的信念，內部控制評價才能達到預定的目標。

4.3.1 內部控制評價部門應具備公司各業務線的專業技術人才

內部控制評價的效果與評價部門人員的素質直接相關，專業的技術人才能夠快速的發現業務流程或經營成果中的風險事項及問題事項，并可以用最短的時間剖析問題、解決問題，提升管理效率、降低經營風險。因此內部控制評價部門應具備熟悉企業各部門業務流程及管控要點的專業技術人才，以保證各部門管理評價工作目標明確、重點突出、范圍全面、過程專業。

4.3.2 完善員工激勵與約束機制，提升內部控制評價人員職業道德水平

企業應落實權責分明的內控管理與評價機制。各部門員工應明確自身的權利與義務，提倡獎罰分明、權責清晰，以樹立良好的內控管理與評價意識，提升內部控制評價人員職業道德水平。同時，企業應定期對內部控制評價人員的知識結構、專業素質、工作能力、職業道德水平進行繼續教育，以補充內部控制相關理論知識、強化職業人員的職業素養，有效提高內部控制評價的工作質量。

4.4 自我評估與監督評價相結合，優化內部控制評價體系

自我評估的目的是及時、準確的發現潛在的問題，其最終目標是實現內部控制的有效性。監督評價的目的是客觀、獨立的分析問題、解決問題，其最終目標也是實現內部控制的有效性。因此，在內部控制評價過程中應當將自我評估與監督評價相融合，以調動員工全員參與自我評估的積極性。當員工做任何事情都可以及時開展自我評價時，他們在做事情時就會會時刻保持職業操守；當員工通過自我評估在業務流程的關鍵控制節點找到提高工作效率、提升經營效益的方法時，他們在日常工作中就會自覺優化內部控制評價體系。只有自我評估與監督評價相輔相成，問題發生時評價體系就會及時發現問題、糾正問題、規避風險，以保障各業務環節規范、有序。企業內部控制評價工作才能落到實處。

參考文獻

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