酒類企業印花稅納稅籌劃淺析

【摘 要】 現代市場經濟是一種契約經濟，一切經濟活動都是一系列契約的結合。企業在生產經營中，總是頻繁地訂立各種各樣的合同，不可避免的就需要繳納印花稅，且有些合同金額巨大，因此重視印花稅的籌劃，對企業有一定的實際意義。下面通過舉例邢臺市A公司印花稅納稅籌劃，來說明印花稅的籌劃對企業納稅人產生的效益，供有關企業參考。

【關鍵詞】 酒類企業 印花稅 納稅籌劃

一、印花稅概述

印花稅，是對合同、憑證、書據、賬簿及權利許可證等文件征收的稅種。納稅人通過在文件上加貼印花稅票，或者蓋章來履行納稅義務。印花稅征稅對象包括各項經濟活動中的各種應稅憑證。印花稅相較于其他稅種，稅率較低，稅負較輕，具有廣集資金、積少成多的財政效應。印花稅的納稅義務人可以自己計算、購買并粘貼印花稅票，并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或畫銷，這與其他稅種的繳納方法存在較大區別。

二、酒業印花稅籌劃—以邢臺市A公司為例

（一）A公司存在的問題。A公司在與同行業之間經濟業務的記錄很籠統，比如材料加工業務，沒有將原材料和加工費用來分開記錄，這樣只能從高稅率，多繳納印花稅；A公司在邢臺各地也有承銷商，在簽訂銷售合同時，對于未來合同履行情況沒有準確地把握，由此造成企業很容易多繳納印花稅；對于酒類行業，包裝物有時直接決定了產品的市場售價。但是A公司始終將銷售金額和包裝物費用是荷載一起核算的，這也無形中增加了印花稅的應稅金額。

（二）A公司納稅籌劃主要措施。分開記錄納稅事項。由于A公司也會同其他酒廠之間有經濟上的往來，這些經濟業務所適用的印花稅率是不同的，這就需要分開詳細記錄納稅事項。對于這種由受托方提供材料的加工，在相應的經濟合同中一定要分別記錄加工費及材料的金額，分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，不然的話要從高計稅。

保守金額。對于已貼花的經濟憑證，在改正之后所記錄的金額增加的部分，必須要補貼印花稅票，但是減少部分是不給退還印花稅的。因此在最一開始設計合同的時候，就應考慮全面，盡可能地想到未來合同履行過程中會面臨的各種狀況，據此來確定一個既合理又保守的金額。

包裝物的處理。在簽訂的經濟合同中，對于酒類企業來說，假使酒品及價值越大，包裝物的價值也會隨之變大，所以在銷售金額和包裝物費用之間有一定的納稅空間。A公司在簽訂相應的購銷合同時，需要明確記錄包裝物費用，使之在印花稅計稅依據中除外。不僅如此，印花稅目購銷合同包括了供應、采購、易貨等合同，若遇見具體類別合同時應該具體分析包裝物費用，進行合理的稅收籌劃。

三、對酒類企業印花稅籌劃的建議

（一）盡可能不成為納稅義務人。首先可以在企業和客戶之間有業務發生時不訂立相關的經濟合同，在經濟業務發生的初始階段，就讓自己企業不在納稅義務人的范圍之內，這需要合同雙方必須已經長期存在業務往來，雙方都建立了良好的信任條件，有良好的市場信譽度，通過市場調查，能證實彼此都不曾存在誠信污點。如果雙方沒有較好的信譽，就不可以使用此種納稅籌劃方法，避免在后續合作中產生經濟糾紛。

（二）遞延繳納印花稅。按照我國相關稅法對納稅時間的規定，印花稅的繳納要在雙方訂立合同之時，按照具體規定進行貼花。但是某些合同在簽訂的當時是不能具體確定它的計稅金額的。比如一些酒類企業會有自己的代銷商，訂立合同時可能會規定按照未來銷售收入一定的百分比來作為此項業務的銷售收入，也就無法確定其計稅金額。面對此種情況，采取的納稅籌劃辦法就是在相關合同訂立時依據定額的五元貼花，待業務終了進行最后結算時，按照實際的計稅金額補貼印花稅。采取此種方法，相關經濟業務需確定在業務終了時的計稅金額足夠大，如果此項經濟業務發生的計稅金額較小，就沒有籌劃的必要了。

（三）經濟業務分開核算。依據我國相關稅法對印花稅繳納稅率的規定，對于同一張憑證上發生的兩個及其以上的經濟業務，依照規定分別適用不同稅率的，若在憑證上分別記錄相應經濟業務所發生的計稅金額的，按照規定分別計算相應經濟業務的應納稅額，然后將計算出來的相加，按照合計數進行貼花；若在憑證上沒有分別記錄相應經濟業務所發生的計稅金額的，按照稅率高的經濟業務進行貼花。依此規定，就為我們提供了一項新的印花稅籌劃方法。

（四）壓低金額籌劃法。經濟合同印花稅的納稅義務人是合同簽署的多方當事人，印花稅繳納的計稅依據是簽訂的合同上標明的金額數目，所以為保障當事人的共同利益，可以通過合理的納稅籌劃，將所涉及的費用、材料等減除掉，當然采用此方法的前提是合法合規的，從而降低合同上所記載的金額，雙方均少繳納印花稅。在此需要強調，以貨換貨方式的經濟交易堅決不可以使用此種方式進行納稅籌劃，這是由于以貨換貨方式的經濟交易要繳納增值稅，若雙方壓價，稅務機關必定會再一次核定交易金額。

（五）保守金額籌劃法。現實中經常會出現合同的最終履行結果，只實現了當初設想的部分目標，更有甚者，完全沒有達到當初的預想，這便是現實與設想的差距。依據我國印花稅征收的要求，當事人在簽訂相應的經濟合同時，彼此的納稅義務便也隨之產生，要據此計算應繳納的印花稅并進行貼花。但同時稅法又規定，合同履行結果不影響其貼花，對于已經履行并貼花的合同，只要相關的合同金額沒有改動，就無需補貼印花。據此納稅義務人要進行合理的納稅籌劃。雙方當事人在設計合同之初，就應考慮全面，盡可能地想到未來合同履行過程中會面臨的各種狀況，據此來確定一個既合理又保守的金額。

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作者簡介：張怡寧（1993），女，漢族，河北省 在讀研究生 研究方向：財務總監。