政府審計治理腐敗問題研究

【摘 要】 隨著十八大五中全會的精神的進一步落實，“反腐”這一議題也逐步引入社會綱程，治理腐敗不僅僅是黨和國家實現長治久安的關鍵手段，同時也是保障民生的必然要求。明確國家審計在治理腐敗合作體系中的定位，搞清其在治理腐敗工作中發揮的功用十分必要。本文擬通過國家審計治理腐敗的保障機制予以論述，并針對國家審計治理腐敗的問題作出了總結，以期構建國家審計治理腐敗運行機制的理論框架和設計國家審計治理腐敗保障機制為改進意見。

【關鍵詞】 政府審計 腐敗 運行機制

一、選題背景及意義

長久以來，我國始終受到腐敗的干擾和侵蝕，在我國的封建歷史時期，由于受到當時封建專制統治制度的影響，統治階級層面的貪腐問題比比皆是，腐敗深深植根于封建社會權力領域。直至今日，腐敗問題始終作為推行國家良治和現代化社會改革的障礙，它不僅僅制約了經濟運行和社會進步，而且還使得社會風氣日下，破壞了社會的和諧發展，甚至直接威脅政治的穩定。由此，運用國家審計治理腐敗尤為必要。本文結合我國實際情況，深入研究國家審計在治理腐敗體系中的地位，充分發揮國家審計在治理腐敗中的作用，規范國家審計在治理腐敗工作中的行為，這對促進我國治理腐敗工作的開展具有重要意義。

迄今，我國不乏國家審計治理腐敗的研究成果。但是，多數研究成果偏向于基于某個視角來討論國家審計的治理腐敗工作，整體趨向于局部性討論，而缺乏對國家審計治理腐敗工作整體層面的掌控。因此本文擬在整體層面，基于研究國家審計在治理腐敗體系中的定位和作用，借鑒他國治理腐敗經驗，針對當前我國國家審計治理腐敗過程中存在的問題，提出相應的建議，在創新的同時，豐富國內關于國家審計治理腐敗的文獻，其具有一定的理論意義。

本文擬通過研究國家審計與治理腐敗之間的問題，在理論和實踐方面學習和借鑒國際上審計治理腐敗經驗，探討我國國家審計治理腐敗工作的現存問題并提出相應建議，制定國家審計治理腐敗工作的運行和保障機制，以期完善我國國家審計制度和腐敗治理體系，進而保障今后我國國家審計治理腐敗工作的順利運行。

二、國家審計治理腐敗工作存在的問題

（一）外在環境存在的問題

審計工作外部環境是指影響審計機關職責履行的各種外部環境的統稱，如政治環境、法律環境等。宏觀上，政治環境是指一個國家政府和政黨的關系模式，在國家審計治理腐敗工作中，其主要體現在審計機關與其領導機構的關系上；法律環境是指法律制度在國家治理中的地位和作用及其相互關系，以及法律規范的廣度和深度，在本文主要指國家審計治理腐敗的相關法律法規出臺和制定情況。

（1）政治環境

審計機關在財政資金、監督權限、作用范圍等方面均受到本級政府的制約，在審計利益與政府利益發生沖突時，很難保障審計結果的客觀性和公正性，以致無法制約政府公共權力運用。如此審計模式下的國家審計難以對政府本身存在的腐敗行為實施徹查，從而造成了腐敗治理工作的“空白區”。另一方面，地方政府往往會出于地方自我保護的意識，將審計機關所揭露的腐敗問題“內部消化”，在為當地帶來重大財政收益的企業以及政府內部組織部門產生問題時尤為如此。地方行政首長也會因為財政、政治、聲譽方面的原因，屢屢向審計機關施壓，迫使審計機關作出與實際不符的結論，從而導致審計結果失真，腐敗行為得不到應有的懲罰。

（2）法律環境

良好的法律環境是審計治理腐敗工作有序運行的必要條件，在當今經濟轉軌的社會背景下，為保障各項法律制度符合時代特點并滿足社會需求，各項制度推陳出新，然而在舊的“雞肋”制度被廢除的同時，新的法律制度還未甄完善，由此帶來的法律制度漏洞使得腐敗得以滋生繁衍，各類腐敗問題悄然發生。

（二）審計主體存在的問題

（1）信息化審計方法未廣泛應用

現階段，我國審計正處于信息化環境中，在信息化環境下如何審計被審計單位的電子數據，揭露預防腐敗問題，是國家審計順應時代的重要任務。隨著腐敗類型逐漸智能化以及審計數據海量化，傳統的審計方法已無法滿足審計治理腐敗工作的需要，審計方法亟需信息化。劉家義審計長在談及2015年全國審計工作中說道：“傳統審計技術方法不適應腐敗工作形勢發展，審計信息化建設和數字化審計方法的推廣應用力度仍需加強。”然而實際上，信息化審計方法還未在我國普遍施行，各級審計機關之間的信息和數據共享度不高，審計通過內部渠道獲取必要信息的路徑也不通暢。由于信息化審計專業知識更新速度快，有些審計機關對信息化審計理念認知存在“盲區”，大多還將手工審計作為主要審計方法，而將計算機作為輔助型審計工具。由于國家審計信息化運用水平參差不齊，致使各政府部門審計工作成果無法有效銜接，造成審計腐敗成本高、審計腐敗工作重復等問題。

（2）審計人員專業素質過低

當前我國審計隊伍依舊存在問題，主要體現在以下兩個方面：

第一，審計隊伍知識結構失衡。在腐敗治理的過程中，所涉及到的知識不僅僅局限于財會類，如涉及到被審查單位的電子數據，就要求審計人員掌握計算機應用技術；涉及案件觸及的法律條文，就需要審計人員對法律知識有相應了解等。因此，單一的知識結構已不能滿足現今國家審計治理腐敗工作需求，審計隊伍還需要熟悉金融、法律、物流、計算機等知識的復合型人才。

第二，綜合分析能力較弱。大多數審計人員傳統審計觀念較重，思維方式過于陳舊，對審計治理腐敗工作僅理解為是對財務收支合法合規性的審核，在審計過程中側重審查基本的會計賬目資料，而很少使用動態分析、結構分析等綜合性分析方法對審計腐敗事項進行深層次分析。

（三）成果運用存在的問題

腐敗治理監督合作機制不健全，導致審計結果得不到及時有效地轉化。在審計治理腐敗工作中，要實現腐敗的最終治理還需要其他監督部門協調配合。事實上，由于成果運用方面缺乏統一標準，各主體單位對審計工作成果的認識參差不齊，并沒有形成健全的協調合作機制。所以，目前僅由審計機關對審計成果予以確認。由于審計機關在結果運用上沒有實質上的處罰權，以致審計結果無法及時有效地落實，造成同一腐敗問題屢查屢犯的現象，既浪費審計資源又降低審計威懾力。另外，在腐敗問題產生時，由于缺乏劃分責任的明確依據，很容易造成各主體單位間互相推諉責任的狀況，以致無法保證治理腐敗工作的有序開展。

三、建立我國國家審計治理腐敗的保障機制

（一）審計模式的選擇

前已述及，我國審計機關目前采用行政型審計模式。此種審計模式致使審計機關缺乏獨立性，隨著審計環境的更迭變化，國家審計的審計對象逐漸轉移到政府部門上來，繼續沿用以往的行政型審計模式會使審計機關逐步衍變為政府部門的內部審計。而內部審計對于權力運行的監督和制約作用極其有限，只有沒有隸屬關系的兩個機構間的權力監督，才能發揮監督效用最大化。所以，優化權力運行、防范權力濫用必須實行權力的外部監督。

（二）由行政型向立法型審計模式的轉換

國家審計模式改革應結合時代特點，借鑒澳大利亞國家審計治理腐敗的經驗，逐步建立具有較高獨立性的國家審計模式——立法型國家審計模式。若要試行立法型審而轉變為有且僅有一個報告主體的“垂直領導機制”，以達到合理開展審計治理腐敗工作、避免其他主題干涉的目的。

（三）完善國家審計治理腐敗制度體系

健全的法律制度體系是治理腐敗的根本性制度保障，只有根據相關標準才能判斷某些行為是否能被歸類為腐敗，同時，體系就審計工作的程序方法、重點內容、目標職責等予以明確規定，有助于審計工作的有效落實。國家審計作為治理腐敗機制中的重要參與者，必須依法按照法律制度履行監督職責，完善國家審計在治理腐敗方面的計模式，就要改變現階段同時向本級政府和上級審計機關報告工作的“雙重領導體制”，法律法規建設，使審計反腐有法可依。

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作者簡介：梁婷，武漢工商學院，講師。