行政事業單位管理會計體系構建研究

【摘要】黨的十八大做出的全面深化改革的決定為財政改革向建立現代財政制度、提高行政事業單位治理能力指明了方向。結合行政事業單位加強預算績效管理的內在需求，本文對行政事業單位管理會計體系構建問題進行了探討。

【關鍵詞】行政事業單位 管理會計 體系構建

經濟越發展，會計越重要。經濟新形勢下，為提升社會公平與效率，根據黨的十八大和十八屆三中全會指導精神，財政部于2014年10月發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》并擬定《管理會計基本指引》。管理會計的主要職能是通過對組織財務數據的整合分析，對管理者決策進行輔助。與財務會計不同，它側重于從內部信息利用角度反映組織真實經營狀況，具有強化內部管理，提高效率的作用。黨的十八大做出的全面深化改革的決定為財政改革向建立現代財政制度、提高行政事業單位治理能力指明了方向，當前背景下對管理會計在行政事業單位中運用的研究具有重大意義。

一、行政事業單位管理會計改革的理論基礎

（一）委托代理理論

受托責任與委托代理關系的出現密切相關。委托代理關系誕生于所有權和使用權的分離，當所有者將某項財產的使用權委托給代理人，代理人就具有通過某種途徑與方式向委托人報告其對財產的使用過程以及使用結果的責任，也就是所謂的受托責任。在行政事業單位中，組織事務處理過程涉及眾多參與者，代理關系錯綜復雜，代理鏈條過長導致責權利不統一、利益沖突和信息不對稱等問題，進而導致組織效率低下。信息匱乏成為行政事業單位領導層決策的一個限制性因素。Phillips（2004）指出，定量信息的缺乏是制約績效評價發揮應有作用的主要原因，若缺乏準確數據，績效評價體系無法反映政府部門公共受托責任履行情況。因此，為獲得真實有效的數據以支持決策，行政事業單位需要進行管理會計改革。

（二）新公共管理理論

新公共管理理論認為，類似政府的公共管理部門應當采用企業管理制度，建立企業化政府，將政府置于具有競爭性特征的市場機制中，提高政府提供服務的效率與質量。政府服務應關注公眾需求，建立以需求為導向的公共產品提供體系。同時該理論指出，高集權管理環境需通過分權的組織結構進行優化，并通過成本收益分析、目標管理等方式進行政府再造，從而提升政府在管理社會事務中的效率。在新公共管理理論框架下，政府被賦予企業特征，需要在追求效率的基礎上從公眾需求入手，為公眾提供更多高質量服務，并建立起一套完善的績效評價體系來滿足公眾考核需要。

（三）權變理論

權變理論認為，組織應基于外部環境異質性與內部稟賦異質性進行決策，并需據其改變而變更管理策略。Schweikart（1986）研究指出，環境對管理會計具有重要影響，強調以權變理論作為基礎，綜合考量組織內外部因素（如政治強度、機構扁平化程度）的作用。

二、行政事業單位管理會計體系構建

（一）構建思路

行政事業單位管理會計的目的是為管理者提供有利于決策的數據。因此，管理會計體系的構建應以實現這一目的為導向，根據行政事業單位的具體實際情況做好預算管理。同時，需加強內部管控，確保預算管理過程的真實性，最終實現對行政事業單位風險的合理把控。

（二）行政事業單位管理會計體系

行政事業單位管理會計體系應包括如下基本內容：

1.預測系統。各種新興經濟形式伴隨我國經濟發展而涌現，行政事業單位面對的經濟業務也愈加復雜。為做出正確決策，行政事業單位需對相關業務活動進行預測。具體而言，根據過去數據和信息，通過合理方式手段對未來可能出現的相關業務進行預測，從而為目標制定、預算編制乃至最終決策提供可參考的基礎數據。定性分析與定量分析是預測中常采用的方法（劉永澤和況玉書，2014）。

2.管理決策系統。作為管理會計而言，其以向管理者提供決策依據與信息作為最終目標，行政事業單位與企業不同，其存在承擔社會責任的特殊屬性，因此其管理決策過程較僅以盈利為目的的企業更為復雜。信息是決策的基礎，行政事業單位管理決策過程需要更多信息。管理決策系統的構建有助于整合各種信息，制定合理、合適的管理決策。

3.全面預算系統。行政事業單位在管理決策系統支持下確定合理的管理決策之后，需基于決策目標編制全面預算。全面預算系統應對行政事業單位在一定時期內的各項業務活動進行合理反映，并對資金使用情況進行實時監督。

4.預算控制系統。預算控制系統主要起到控制監督作用。其發揮作用的途徑在于：基于確定的目標以及既定控制標準對預算執行過程進行控制。預算控制系統通過收集日常活動中的基礎數據，對其進行分析評價，從而生成評價結果并將其中關鍵問題報送管理部門并及時解決。其關鍵點在于責任分擔，對于每一項業務責任，通過部門到個人的方式確定最終責任主體，做到控制中的精確可靠。

5.業績評價系統。行政事業單位決策的最終執行能否達到預期目標，需單位內各責任主體的深度參與。為緩解代理問題，需對責任主體進行業績評價。通過業績評價系統，不斷激勵行政事業單位員工、領導提高責任意識，積極執行管理決策，努力達成預定目標。

參考文獻

[1]劉永澤，況玉書.論行政事業單位管理會計體系構建[J].會計與經濟研究，2014.

[2]Phillips J K.An Application of the Balanced Scorecard to Public Transit System Performance Assessment[J].Transportation Journal，2004.

[3]Schweikart J A.The relevance of managerial accounting information：A multinational analysis[J]. Accounting Organizations & Society，1986.

基金項目：湖北省會計學會會計科研課題項目（HBKJXH2016 ZD02）。

作者簡介：查良春，男，正高職高級會計師，任職于湖北省住房和城鄉建設廳。