機(jī)電安裝類建安企業(yè)“增值稅倒掛”問題探討與應(yīng)對

趙鵬

【摘要】“營改增”為機(jī)電安裝類建筑安裝企業(yè)減負(fù)的同時，由于稅率“倒掛”等問題導(dǎo)致的增值稅倒掛現(xiàn)象比較普遍，同時跨區(qū)域預(yù)繳增值稅政策規(guī)定的預(yù)繳義務(wù)，使得此類企業(yè)資金大量占用、資金鏈緊張問題凸顯。本文結(jié)合增值稅原理，分析了機(jī)電安裝類建安企業(yè)的增值稅倒掛原因，并在銷售合同、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整、供應(yīng)商和分包商報價處理等方面提出了應(yīng)對這一問題的一系列措施和建議。

【關(guān)鍵詞】機(jī)電安裝 建筑企業(yè) 增值稅倒掛

一、增值稅倒掛

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計稅方法上，我國采用的是國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

當(dāng)上述公式中進(jìn)項稅額長時間大于銷項稅，導(dǎo)致連續(xù)若干個征期沒有增值稅應(yīng)納稅額的現(xiàn)象，稱為“增值稅倒掛”。2016年5月份“營改增”后，機(jī)電安裝類建筑安裝企業(yè)普遍存在增值稅倒掛現(xiàn)象。增值稅倒掛現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致大量增值稅進(jìn)項留抵和大量資金占用，而按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號文）要求，建筑業(yè)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營項目還需要按照3%（簡易計稅項目）或者2%（一般計稅項目）比例預(yù)繳增值稅，使得資金負(fù)擔(dān)日趨嚴(yán)重。

二、增值稅倒掛原因分析

（一）行業(yè)利潤率低

據(jù)智研咨詢網(wǎng)發(fā)布的《2018～2024年中國智能建筑市場研究及投資方向研究報告》顯示，2017年上半年國內(nèi)建筑業(yè)毛利率為11.21%，同比上年有所上升，但從2014年以來的走勢上看，呈下降趨勢。而整個行業(yè)的凈利潤率基本維持在3%左右。機(jī)電安裝企業(yè)作為建筑行業(yè)的一個分支，同樣呈現(xiàn)利潤率較低的狀況，并呈下降趨勢。利潤率低意味著增值部分少，增值稅稅負(fù)較低，在不能取得足額進(jìn)項稅的情況下，很可能會發(fā)生“增值稅倒掛”問題。

（二）增值稅率不同導(dǎo)致的“低征高扣”

建筑業(yè)稅率為11%（簡易計稅項目征收率為3%），而機(jī)電安裝企業(yè)存在較大比重的機(jī)電設(shè)備與材料采購，這些設(shè)備與材料的稅率多為17%。稅率的倒掛，是產(chǎn)生增值稅倒掛現(xiàn)象的主要原因。

那么17%稅率的設(shè)備材料占比多少以上會導(dǎo)致倒掛現(xiàn)象的發(fā)生呢？假設(shè)成本由機(jī)電設(shè)備材料和勞務(wù)分包和項目管理費構(gòu)成，勞務(wù)分包與項目管理費的增值稅率為3%，設(shè)含稅成本總額為A，17%材料占比為x，則：

A*x/（1+17%）*17%+A（1-x）/（1+3%）*3%-（（A*x/（1+17%）+A（1-x）/（1+3%））*11%>0

解得x>0.6023即在稅率為17%設(shè)備材料類成本占比大于大約60.23%的情形下，會呈現(xiàn)增值稅倒掛現(xiàn)象。而在機(jī)電安裝項目尤其是大型機(jī)電安裝項目，這種情況是比較普遍的。

如果是機(jī)電類為主的總承包工程，上述公式中分包及項目管理費的稅率可以按照低于11%的適當(dāng)稅率計算。

（三）行業(yè)季節(jié)性

受國內(nèi)冬冷夏熱季節(jié)和春節(jié)假日影響，國內(nèi)建筑行業(yè)呈現(xiàn)春夏開工動工采購，秋冬停工大量結(jié)算的現(xiàn)象，季節(jié)性非常明顯，機(jī)電安裝類企業(yè)也不例外，而設(shè)備材料的采購呈現(xiàn)緩慢增長后期下降的趨勢。反映在財務(wù)上，春節(jié)后進(jìn)項稅額留抵額不斷累積增加，春節(jié)前大量結(jié)算和銷售發(fā)票開具，這導(dǎo)致了階段性增值稅倒掛現(xiàn)象的發(fā)生。

三、增值稅倒掛問題應(yīng)對

（一）合理合規(guī)地拆分銷售合同

將施工合同拆分成設(shè)備銷售合同與施工合同，分別適用17%和11%稅率，在不損害業(yè)主方利益的情形下盡可能增大銷售合同額的占比，稅率的增加部分業(yè)主可以作為進(jìn)項稅抵扣，相應(yīng)銷項稅額應(yīng)在原報價基礎(chǔ)上調(diào)增，從而獲得較高的銷項稅額和收款。

（二）提高銷售利潤率

一方面，提高專業(yè)服務(wù)水平和質(zhì)量保證，擴(kuò)大技術(shù)質(zhì)量要求較高、利潤率較高的屏顯、半導(dǎo)體等高科技類工程占比，增加設(shè)計、設(shè)施維護(hù)與管理等增值服務(wù)，增加EPC、施工總承包等工程占比，從而獲得高利潤高增值并提供足夠的銷項稅額。另一方面，實施降本增效，向管理要效益。如將附加值低的業(yè)務(wù)布局在勞動力較低的偏遠(yuǎn)地區(qū)；優(yōu)化采購模式以獲得較低成本的材料、設(shè)備，在保證工程質(zhì)量和安全的前提下，選用較低綜合采購成本的品牌；推進(jìn)專業(yè)化管理和信息化管理，提高管理效率。

（三）增加從小規(guī)模納稅人處采購比例

本著少花錢多辦事，辦同樣的事少花錢的原則，在不增加不含稅成本和不降低產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，增加小規(guī)模納稅人的采購額占比以及小規(guī)模分包額占比，從而減少進(jìn)項稅額的支出和資金占用。這需要從招標(biāo)比價過程中做出采選安排。

（四）進(jìn)項稅管理上，應(yīng)加強(qiáng)時間管理

對于增值稅專用發(fā)票的取得和銷項發(fā)票的開具合理匹配，與設(shè)備材料供應(yīng)商和分包商簽訂背靠背協(xié)議，特別是按節(jié)點結(jié)算的項目以及金額較大項目的開票，應(yīng)加強(qiáng)這方面的管理，避免季節(jié)性增值稅倒掛問題的發(fā)生。

（五）合理預(yù)繳增值稅及附加

根據(jù)財稅36號附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》“一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。”的規(guī)定，具體分析各地項目情形，對于存在倒掛現(xiàn)象的項目施工所在地，應(yīng)按照文件要求及時提交不預(yù)繳增值稅及附加的手續(xù)，避免增值稅倒掛同時繳納預(yù)繳稅金的雙重資金負(fù)擔(dān)。

綜上所述，機(jī)電安裝類建筑業(yè)企業(yè)獲得“營改增”政策稅收減負(fù)的同時，對增值稅倒掛現(xiàn)象應(yīng)予以重視，在稅務(wù)政策運(yùn)用、企業(yè)稅收安排、采購分包對策上做出合理安排，減少此問題導(dǎo)致的大量資金占用情形的發(fā)生，減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，將減稅減負(fù)落到實處。

參考文獻(xiàn)

[1]汪建光.《天然氣生產(chǎn)企業(yè)增值稅倒掛原因及應(yīng)對策略》.天然氣技術(shù)2009年第3卷第3期.