淺析“營改增”對中小型建筑企業(yè)的影響

李丹丹

【摘要】隨著財稅【2016】36號文的發(fā)布，營業(yè)稅正式退出我國稅收舞臺，我國進入到一個以增值稅為主稅種的稅收時代，營業(yè)稅正式退出稅收舞臺。建筑企業(yè)一直以來都是以營業(yè)稅為主的企業(yè)，在全面“營改增”的大環(huán)境下，全面“營改增”對建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了哪些影響，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理上要如何適應(yīng)并做出改變，是建筑企業(yè)不得不面對的現(xiàn)實問題。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 建筑企業(yè) 稅負

一、“營改增”的概述

“營改增”顧名思義就是之前征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為征收增值稅，營業(yè)稅是對應(yīng)稅項目的營業(yè)額征收稅費，屬于價內(nèi)稅，會出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象；增值稅屬于價外稅，只是對應(yīng)稅項目的增值額部分征稅，這就避免了企業(yè)一個應(yīng)稅項目重復(fù)征稅的困擾，有利于降低企業(yè)的稅負，降低企業(yè)的經(jīng)營成本與稅收負擔(dān)。有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

二、“營改增”對中小型建筑企業(yè)的影響

“營改增”政策的基本原理是降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)良好有序的發(fā)展，其對建筑企業(yè)的影響簡單來說主要有以下幾個方面：

（一）對企業(yè)稅負和成本的影響

建筑企業(yè)之前是按3%征收營業(yè)稅，現(xiàn)在建筑企業(yè)征收增值稅，由于增值稅屬于價外稅，當建筑企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，相對于企業(yè)的營業(yè)額企業(yè)的增值稅征收率為2.91%，相當于較之前征收營業(yè)稅時降低了0.09%；當建筑企業(yè)為一般納稅人時，企業(yè)的增值稅率為11%，當企業(yè)進項稅額充足的情況下，實際繳納的增值稅可能遠低于2.91%，相應(yīng)的附加稅費也會隨之降低，這為企業(yè)帶來的節(jié)稅優(yōu)惠不止是0.09%，同時政府考慮到建筑企業(yè)行業(yè)生產(chǎn)周期長的特點，在全面實施“營改增”時很多老項目無法取得充足進項稅額的情況下，允許企業(yè)選擇簡易征收，這就保證了建筑企業(yè)不會為“營改增”政策的實施而造成建筑企業(yè)的稅負大幅增高，進而影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，同時也實現(xiàn)了“營改增”為企業(yè)降低稅負的目的，保證企業(yè)較之營業(yè)稅至少可以得到0.09%的稅收優(yōu)惠。但同時我們也不得不面對的一個問題就是，建筑企業(yè)很難充足的進項稅票的事實，當老項目選擇簡易征收的紅利消失時，建筑企業(yè)要如何來保證能取得充足的進項稅票，為降低成本，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時會優(yōu)先考慮小規(guī)模或個體戶，這些供應(yīng)商是很難取得增值稅專用發(fā)票，即使取得也只是3%或5%的增值稅專用發(fā)票，可用于抵扣的金額沒有一般納稅人的力度大，另外一方面，建筑企業(yè)的人工成本一般占到25%左右，這部分也是很難取得增值稅專用發(fā)票的。這兩個方面的問題都是建筑企業(yè)不得不面對的問題，而且是當務(wù)之急。

（二）對會計實務(wù)的影響

建筑企業(yè)在實行營業(yè)稅時，會計核算只涉及收入、成本、營業(yè)稅金及附加等科目，但是在改征增值稅后，企業(yè)在會計核算方面需要涉及的科目除了收入、成本、稅金及附加外，還增加了銷項稅、進項稅、簡易征收、預(yù)繳稅款、已交增值稅、未交增值稅等科目，這就需要會計人員在核算時對業(yè)務(wù)的要求提高了，另外還要對項目業(yè)務(wù)有充分了解。比如，在營業(yè)稅時，會計人員取得一張發(fā)票，只需根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容記錄為成本或費用即可，但是在征收增值稅時，會計人員取得一張增值稅發(fā)票時，首要先區(qū)分是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，如果是增值稅專用發(fā)票，除了要區(qū)分成本與稅金外，還要注意這項成本是用在一般計稅還是說與簡易計稅的工程共用的，有一些費用，既使取得增值稅專用發(fā)票也不能用于項目抵扣，比如用于招待的餐飲、住宿費用發(fā)票等，企業(yè)取得會議發(fā)票需要有哪些證據(jù)來支撐才能做到合法合規(guī)，公司進行設(shè)備更新時，充分考慮“營改增”后取得的固定資產(chǎn)進項稅額分期抵扣的優(yōu)惠政策，從資金和進項稅額兩個方面來考慮衡量，是采用租賃還是購買對企業(yè)來說更有優(yōu)勢，這就對會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。

（三）對合同管理的影響

建筑企業(yè)在征收營業(yè)稅時稅率為3%，所以在與客戶簽訂合同時，不需要考慮在征收增值稅時稅費是一定的，但是在建筑企業(yè)改征增值稅時，由于小規(guī)模企業(yè)適用的是3%的征收率，所以影響不大，但是對于一般納稅人企業(yè)來說，增值稅的影響就很大了，一般納稅人的增值稅率為11%，如果項目適用于簡易計稅，可以選擇3%的征收率，但實際情況是很多甲方出于自身增值稅負的影響，會要求建筑企業(yè)提供11%的增值稅專用發(fā)票，這就要求在與甲方恰談業(yè)務(wù)時，根據(jù)自身的實際情況充分考慮增值稅對企業(yè)的影響，首先，企業(yè)在參與招投標時要充分考慮增值稅對報價的影響，報價過高企業(yè)很難拿到業(yè)務(wù)，報價過低企業(yè)很難有盈利說不定虧損，不符合企業(yè)存在的意義；注意具體的項目所在地與企業(yè)的機構(gòu)所在地是否在同一轄區(qū)？甲方的招投標文件中要求服務(wù)類型是包工包料，還是甲供材、清包工？付款要求是先款再票，還是先票再款？完工結(jié)算時，是全額發(fā)票還是按實際支付金額開具發(fā)票？其次，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時需要考慮，一個項目采購形為是選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅對企業(yè)的稅負和成本有利？從成本與資金流兩個方面考慮，付款方式是現(xiàn)付還是月結(jié)對企業(yè)更有利？采用月結(jié)時，月結(jié)的最長期限可以是多久？在與供應(yīng)商恰談付款細節(jié)時，供應(yīng)商何時提供發(fā)票，是先款后票還是先票后款，先款后票后，供應(yīng)商多久可以提供相應(yīng)的發(fā)票？供應(yīng)商對發(fā)票質(zhì)量的保證程度，都需要企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同時做好充分考慮。

三、中小型建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議

“營改增”是順應(yīng)時代需求的變革，建筑企業(yè)如果想要生存下來，必須將企業(yè)的管理方式由之前粗放型向精細化轉(zhuǎn)變，盡快適應(yīng)增值稅形式下的稅收規(guī)則才能生存來下。具體對中小型建筑企業(yè)的建議如下：

其一，由于中小型建筑企業(yè)在參與招投標、與甲方簽訂合同時多屬于格式條款，所持話語權(quán)較少，但是企業(yè)還是可以自主選擇跟什么樣的企業(yè)合作，所以企業(yè)在選擇客戶時，應(yīng)盡量選擇誠信度高的企業(yè)來承接業(yè)務(wù)。誠信度高的企業(yè)對建筑企業(yè)來講，資金的回收有保障，降低企業(yè)壞帳風(fēng)險，誠信度高的企業(yè)一般都是定期給付款項，可以減少企業(yè)運營資金壓力，企業(yè)可以根據(jù)客戶給付款項的期間對自己的資金做計劃，有利于增加企業(yè)的資金流動性，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

其二，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，同等條件下，盡可能的選擇一般納稅人企業(yè)，一方面可以盡可能的為企業(yè)爭取到足夠的進項稅額，有利于降低企業(yè)的稅負和資金占用，增值稅雖然屬于價外稅，但是他是城建、教育等附加稅費的計稅依據(jù)，當期交納的增值稅金額直接影響到企業(yè)當期的稅負，即使企業(yè)在后期可以取得足夠的進項稅額降低增值稅金額，但是前期已經(jīng)交納的稅費已經(jīng)形成了對企業(yè)資金的占用，會影響到企業(yè)的資金流，另一方面一般納稅人的產(chǎn)品質(zhì)量及售后服務(wù)有保障，有利于企業(yè)產(chǎn)品的整體質(zhì)量形象；建筑企業(yè)的客戶（甲方）拖延支付款項是經(jīng)常發(fā)生的事情，為了盡量減輕企業(yè)的資金壓力，在與供應(yīng)商恰談付款方式上盡可能的選擇月結(jié)，充分考慮企業(yè)成本的前提下，盡可能的爭取到較長的付款期限，在恰談付款條件上要盡量要求先票后款，這樣就避免了在企業(yè)支付了相應(yīng)的進項款后，供應(yīng)商遲遲不提供發(fā)票，造成企業(yè)在開出發(fā)票當期無進項或進項不足的情況，增加企業(yè)的稅收負擔(dān)；另外，由于多種原因，可能企業(yè)取得的進項發(fā)票會在后期變成失控發(fā)票，為盡可能的降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，在與供應(yīng)商簽訂合同時，要特別注明，如后期出現(xiàn)因供應(yīng)商發(fā)票的問題，造成公司的稅務(wù)風(fēng)險和損失，供應(yīng)商要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這在一定程度上也起到約束供應(yīng)商的形為，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險盡量降至最低。

其三，加強對企業(yè)會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，由于“營改增”的政策進入到實施階段的時間不長，很多操作上的細節(jié)需要在實際操作中慢慢磨合，國家稅務(wù)總局也會跟著出臺一系列的實施細則性的文件，企業(yè)應(yīng)為會計人員創(chuàng)造必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會，比如參加一些關(guān)于“營改增”實務(wù)方面的培訓(xùn)講座，企業(yè)的會計人員也要主動的加強自身知識的學(xué)習(xí)與儲備，多多關(guān)注相關(guān)的細則性文件的學(xué)習(xí)，時時更新自己的專業(yè)知識，及時地把相關(guān)的政策解讀傳遞到企業(yè)中，提高企業(yè)全體人員的稅收法規(guī)意識。

四、結(jié)論

全面“營改增”給建筑企業(yè)帶來的影響是巨大的，機遇與危機并存，在這個大數(shù)據(jù)時代，信息透明度較高，建筑企業(yè)如果想要得到長足的發(fā)展，必須要轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念；從之前的粗放式管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，從之前埋頭苦干向事前有計劃、事中有監(jiān)督管理，事后總結(jié)改進轉(zhuǎn)變；充分利用現(xiàn)有的稅收政策，結(jié)合自身的實際情況，加強自身的學(xué)習(xí)能力，提高企業(yè)全體人員的綜合素質(zhì)，力求使自身在競爭全球化的在環(huán)境下得到良好有序的發(fā)展。

參考文獻

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