施工企業如何加強會計內部控制

丁海軍

摘要：隨著我國《企業內部控制制度規范》施行及現代企業管理制度的廣泛應用，作為承擔房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程的施工企業也開始關注與應用內部會計控制，以達到規范企業會計核算及降低財務風險的目的。但由于我國施工企業存在施工地點復雜性、資產存放分散性及工作人員流動性等特點，造成我國施工企業在建立與執行內部會計控制制度中存在諸多問題。本文通過對施工企業內部會計控制制度內容、存在的問題進行分析的基礎上，提出強化施工企業內部會計控制的若干措施。

關鍵詞：施工企業；內容；問題；措施

一、施工企業會計內部控制的主要內容

（一）明確施工企業會計人員工作職責

施工企業內部會計控制制度中明確出納、會計、倉庫保管人員的詳細職責，以避免施工企業因出現劃分不清，造成施工企業工作人員相互推諉及降低財務管理效率。同時，制度將施工過程中具有重大風險的控制點，通過建立相互牽制、監督的工作崗位以達到降低工作人員之間串通侵害企業利益的風險。

（二）重大經濟事項審批制度

通過建立授權審批制度，可針對企業對外投資、資金拆借、資產處置、工程款賒欠等經濟業務制定不同的審批權限，不同經濟業務只有經過具有相應權限的審批人員審批后方可執行，同時，對于重大經濟活動必須取得施工企業集體決策方可執行，一來可規范施工企業經濟活動流程，二來可以降低經濟決策中人為差錯及個別工作人員舞弊行為發生的概率。

（三）資產定期盤點制度

施工企業盤點制度可定期對施工現場存放的沙土、鋼筋等建筑材料進行盤點，以降低施工材料被盜取的風險。同時，財務部門定期對現金、銀行存款、建設方欠款等賬目進行核對，可以梳理企業資金與往來款情況，提高施工資金回籠速度。

（四）會計信息復核制度

內部會計控制制度中規定由會計憑證記賬人員以外的工作人員對會計科學使用、金額正確及經濟業務是否符合規定等內容進行復核，以降低會計人員因個人主觀判斷失誤造成差錯的風險。

二、我國施工企業會計內部控制中存在的問題

（一）施工企業會計人員業務質量不高

設計科學、健全的內部控制制度能否得到有效執行取決于施工企業會計人員的業務能力。但由于我國多數施工企業涉及業務廣泛、施工現場分散等原因，造成施工企業會計人員整體業務能力低下，表現在工作中，對內部會計控制制度理解不充分及對財經法規掌握不足，阻礙著施工企業內控制度順利開展。

（二）施工企業會計信息不實

目前，我國施工企業由于會計人員業務能力、施工材料存放分散等特點，存在會計核算混亂的現象，不但造成施工企業會計信息失實，而且無法保證施工企業決策所依據的數據的真實性、可靠性。

（三）財經違紀行為頻發

由于施工企業的特殊經營流程，各個施工隊分散于不同施工地點，出于各個施工隊辦公地點的不同，無法及時將會計原始憑證進行審核，各施工隊在成本費用支出中具有極大的隨意性，加之施工企業財務部門極少對各施工隊支出情況進行實地復核，造成施工企業財經違紀行為頻發。例如，某施工企業下屬施工隊擅自將剩余沙土、鋼材變賣，作為發放工人福利來源，私自設立賬外賬。

（四）施工企業對會計內部控制重視不夠

施工企業的生產部門是以若干個施工項目部形式存在，且各施工部施工地點也存在多樣性，造成施工企業領導對內部會計控制漠視，內控制度在執行過程中具有一定的難度及監管困難，嚴重阻礙著施工企業內部會計控制制度的順利開展。

（五）內部會計控制體系不健全

由于施工企業特殊的經營模式，加之財務人員業務水平參差不齊，造成施工企業無法準確設計與推行內部會計控制制度，建立的內控制度缺少可操作性，無法發揮內部監管、規范作用。例如，財務人員出于對各個施工隊施工地點的多樣性，未能定期對施工隊使用的固定資產、建材進行盤點，極易造成施工隊資產丟失。

三、解決施工企業會計內部控制的措施

（一）逐步提高施工企業會計人員業務能力

首先，出于對施工企業財務人員工作地點多樣性的考慮，可通過視頻會議或收看網絡課件的形式對施工企業財務人員進行培訓，使財務人員具備一定的財經理論知識及內部控制操作技巧，以適應施工企業內部會計控制制度對于財務人員的業務要求。其次，關注施工企業財務人員職業道德教育，以增強其抑制來自領導、經濟利益的誘惑，避免出現財經違紀行為的發生。最后，為施工企業財務人員提供一定的晉升空間及良好的福利待遇，以激發財務人員積極執行內部控制制度的熱情。

（二）完善施工企業內部會計控制設置

施工企業應根據各施工隊實際情況設置內部會計控制崗位，以保證制定的內控制度具有可操作性。例如，對于規模較小的施工項目，可以簡化會計崗位設置，避免因崗位設置脫離實際，造成內控制度無法真正落實到位。

（三）規范施工企業內部會計控制流程

施工企業應根據《企業內部控制制度規范》并結合各施工隊實際情況制定控制流程，以此規范施工企業工作人員會計核算及其他經濟管理行為。例如，制定施工建材報廢處置審批機制，規定各施工隊在未經施工企業管理層審批的情況下，不得擅自出售剩余建筑材料。

（四）建立施工企業內部審計機構

首先，施工企業應成立獨立的內部審計機構，專門負責對施工企業內部及各施工隊會計核算、內控制度設計與執行等情況進行審計監督，以此規范施工企業會計核算及確保內控制度落實到位，并根據施工企業領導審批意見督促各施工隊按照審計報告進行修改。其次，具備條件的施工企業可將內審人員派駐到各個施工隊現場，以形成對各施工隊經濟活動的全方位監管。

參考文獻：

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