內(nèi)部控制制度在重大水利工程建設中的應用

劉文宴

摘要：水利工程是我國國民經(jīng)濟順利發(fā)展的基礎(chǔ)，重大水利工程建設是水利工程的重要部分，現(xiàn)階段我國重大水利工程內(nèi)部控制管理不嚴密，嚴重影響了水利工程實際應用效益，因此本文以韓江高陂水利樞紐工程為例，對內(nèi)部控制制度在重大水利建設過程中的應用進行了簡單分析，以便為重大水利工程建設過程的高效運行提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；重大水利工程

韓江高陂水利樞紐工程是國家發(fā)改委、財政部、水利部三部委確定的國家層面PPP模式試點的重大水利工程項目，在工程建設過程中，首次采取了社會資本參與重大水利工程建設的模式，即PPP模式，主要以建設-運營-移交（BOT）為主。工程主要有防洪、供水發(fā)電、航運及生態(tài)效益等功能，總工期為66個月，總投資為59.19億元，資金來源于中央資金、社會資金、省級資金三部分。

一、內(nèi)部控制制度收入及成本確認

由于PPP模式自身投資額度大、投資期限長、資本集中度高等特征，在實際應用中主要可分為租賃-運營-移交（LOT）、建設-擁有-運營（BOO）、建設-運營-移交（BOT）等不同運作方式，相關(guān)管理人員可依據(jù)《政府和社會資本合作項目會計核算案例》為依據(jù)，對內(nèi)部代表業(yè)務進行具體核算，如建設-運營-移交（BOT）等。在韓江高陂水利樞紐工程建設主要以建設-運營-移交（BOT）為主，增加了政府在項目實施中的參與力度，在政府資金資源優(yōu)化配置的基礎(chǔ)上，水利工程大多以《企業(yè)會計準則解釋第2號》為依據(jù)進行會計收入、成本詳細確認。

二、內(nèi)部控制制度會計核算

現(xiàn)階段在重大水利工程建設過程中，工程建設期間成本核算大多由三個單位進行獨立核算，各單位會計制度區(qū)別為重大水利工程建設成本核算匯總工作造成了困難，同時核算工程成本會計制度的差異也阻礙了工程竣工核算工作的順利進行。在韓江高陂水利樞紐工程建設過程中，以建設-運營-移交（BOT）為主PPP模式可以通過成本核算相關(guān)機制的統(tǒng)一制定，為會計核算機制的有效匯總提供依據(jù)，而PPP項目財務核算管理措施的規(guī)范制定，也可以為整體工程內(nèi)部控制措施的有效實施提供保障[2]。

三、內(nèi)部控制制度在重大水利建設中的應用

內(nèi)控制度的建立在高陂水利樞紐工程建設中的有效應用。現(xiàn)階段在PPP重大水利工程建設過程中，工程建設期間成本核算大多由三個單位進行獨立核算：一是政府方的代表，往往作為項目法人，既要承擔監(jiān)管責任又要承擔建設主體責任，財務核算上實行的是預算管理模式，執(zhí)行的是《行政單位會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》；二是作為承擔施工建設任務的PPP項目公司，其必須對其成本進行歸集分類，執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》；三是移民征地的單位往往又是另一個獨立的法人單位，專門核算其對應的征地拆遷成本，因此存在有多個法人單位管理，多頭核算的問題，往往存在有社會資本監(jiān)管脫節(jié)和征地移民補償成本難以控制的現(xiàn)象，為此我們采取如下措施：

一是對項目公司投融資金監(jiān)管方面。在結(jié)合各方實際的情況下，高陂水利樞紐工程建管處制訂了《廣東省韓江高陂水利樞紐工程PPP項目共管賬戶管理辦法》，該《辦法》的實行對項目法人如何監(jiān)管社會資本起到了積極的作用，同時也為我市探索PPP項目管理社會資本起到了一定的拋磚引玉的作用。主要做法是根據(jù)招標文件、特許經(jīng)營協(xié)議等的約定，中標人成立項目公司，負責投融資、建設管理及特許經(jīng)營期的運營管理，并在銀行開立了工程PPP項目建設資金共管結(jié)算賬戶，項目法人和項目公司分別預留印鑒，共同監(jiān)督工程資金投入和使用。

二是工程建設征地移民補償成本管控方面。由于土地管理、移民政策和設計深度不夠的原因，造成征地移民補償成本上升，為此我們出臺《廣東省韓江高陂水利樞紐工程建設征地補償和移民安置基本預備費使用管理規(guī)定》、《廣東省韓江高陂水利樞紐工程建設征地補償和移民安置變更管理規(guī)定》，有效地控制了因征地地類變更及設計變更造成的成本增加。同時我們還制訂了《高陂水利樞紐工程建設資金管理辦法》、《高陂水利樞紐工程財政性資金集中支付管理辦法》《內(nèi)部會計控制規(guī)定-現(xiàn)金管理》等辦法和制度對工程資金預算、計劃、使用、核算全過程監(jiān)督，從而確保資金的安全、高效。同時我們對內(nèi)控制度進行了創(chuàng)新，一是通過實行全周期的建設運營管理模式，使政府的補貼從“補建設”到“補建設加補運營”，有效保證了社會資本的合理收益率，使社會資本能夠得到長期的補貼，有利于保障樞紐的長期良性運營。同時，如運營期取得超出預期的利潤率，則由工程項目法人與項目公司商定合理的利潤分成比例進行收益分配，從而確保了社會資本的保底運營和分配公平。二是積極探索水庫移民征地長期安置方式，并創(chuàng)新性地融入到PPP方案中。即將部分耕地補償費（1.28億元）投入電站建設，按固定年收益率6.5%從電站發(fā)電收入中提取資金進行補償（年限從被征地開始至樞紐報廢止），從而實現(xiàn)了“遷得出、穩(wěn)得住、有發(fā)展”的移民工作目標。

四、總結(jié)

綜上所述，在重大水利工程建設過程中，內(nèi)部控制機制的有效應用可以保證重大水利工程建設工作的順利進行。以建設-運營-移交（BOT）為主的PPP模式從成本及收入確認、財務核算、財務處理三個方面進行優(yōu)化控制管理，結(jié)合政府參與、專項補助的模式，極大的提高了水利工程的建設質(zhì)量。

參考文獻：

[1]張潔.對水利工程管理單位財務內(nèi)部控制制度的思考[J].管理觀察，2014（14）：105-106.

[2]司海琳.內(nèi)控制度于水利工程移民資金管理的適用性分析[J].阜陽職業(yè)技術(shù)學院學報，2015（2）：56-59.