“營改增”背景下的企業納稅籌劃探討

薦雪

摘要：“營改增”是我國稅制改革與結構性減稅的重大舉措，對我國稅收業務乃至整個國民經濟的發展具有重大意義。但“營改增”是一個復雜、漸進的過程，在改革初期，企業面臨較多的不確定因素，給企業納稅籌劃帶來了一定風險。本文分析了“營增改”對企業的影響，提出了在“營改增”視角下企業納稅籌劃的有效方法，以期為相關企業提供參考與借鑒。

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；優化對策

一、“營改增”的背景

我國自1994年1月在全國范圍內征收增值稅，稅制的基本框架由此形成。2009年1月施行的《增值稅暫行條例》，標志著我國消費型增值稅的產生。2012年1月，上海——首個試點城市，在交通運輸業和部分現代服務業中實施營業稅改征增值稅，“營改增”的序幕由此拉開。2016年5月，“營改增”全面推行，營業稅退出歷史舞臺。隨著改革的不斷深入，稅收制度漸趨完善，對增值稅的理論研究也有愈加迫切的需求[1]。“營改增”后，企業將重點放在增值稅的納稅籌劃方面，本文會剖析“營改增“”對企業產生的影響，并為企業納稅籌劃提出行而有效的方法。

二、“營改增”對企業的影響

（一）對會計核算的影響

隨著“營改增”的施行，稅種產生了變化，會計科目也隨之改變，其中“應交稅費”屬于變化最大的科目。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，二者存在計算方法上的差異，使得“營改增”后企業的會計核算方法也相應地發生了變化，進而增加了會計核算的復雜程度。[2]其次增值稅專用發票是原始憑證中較為特殊的一類，營改增”后，由于增值稅發票可以抵扣稅額，與交易雙方的經濟利益直接掛鉤，因此發票的使用會給企業會計核算造成一定技術層面上的難點。

（二）對企業稅負的影響

從理論上而言，“營改增”作為結構性減稅措施之一，對于降低企業的稅負有重要意義。首先，企業購置機器設備、原材料等實物資產后，如果從供貨商處取得對應的增值稅發票，就可以抵扣進項稅額。其次，人力資源外包可以抵扣人力資源進項稅額，進而有效降低企業人力成本。然而，由于增值稅票據的管理缺乏標準，較為隨意，增大了企業進行進項稅額抵扣的不確定性，這就在無形中使得企業的稅收負擔增大。

（三）對經營管理的影響

現今我國許多企業都采取比較寬松的管理模式，管理水平也呈現出良莠不齊的態勢，粗放的管理模式使得企業無法適應當前的現代化管理。營業稅改征增值稅后，企業的管理鏈條越長，其在流轉過程中歷經環節越多，潛在的稅務風險就越大，相應地，企業的稅務管理難度也會大幅增加。由于增值稅是價外稅，“營改增”導致企業的一系列財務指標發生變化，企業需要隨之調整其年度計劃，戰略規劃也相應發生改變。

三、“營改增”背景下企業納稅籌劃的有效方法

（一）加強財會部門管理

首先要提高會計人員核算水平，加強其專業素養。“營改增”后，企業會計科目的復雜程度有所增加，特別是“應交稅費”科目，變動很大。財務部門應該根據“營改增”帶來的會計核算等變化情況，重構合理的增值稅制，加強對會計人員的培訓。其次要優化資金管理。“營改增”使得企業面臨資金支付上的困難，企業財務部門需要加強對資金的管理，對現金流量實施全面管理和預算控制，提高資金的運營效益。

（二）合理利用稅收優惠政策

“營改增”施行后，國家制定了新的稅法并頒布了優惠政策，過渡時期的稅收政策具有十分重要的地位。企業要合理利用這些政策，以此來節約資金，促進企業更好發展。例如，“營改增”政策中規定和技術開發、轉讓相關的業務是可以免征增值稅的，企業就可以多投入技術研發資金，更多地支持技術的開發和應用。企業財務人員要及時了解并掌握各項稅收優惠政策，尤其關注免稅項目，企業可以基于免稅政策進入相應的行業。

（三）注重轉化納稅人的身份

依據“營改增”政策，年銷售額不超過500萬元的為小規模納稅人，適用于3%和5%的較低稅率，此類納稅人不得進行進項稅額的抵扣；年銷售額超過500萬元的為一般納稅人，有17%、11%和 6%三級稅率可供選擇，由于稅率的提高，新政策規定一般納稅人可以抵扣進項稅額。企業應計算出在這兩種納稅人身份下，所應繳納的具體納稅金額，并進行比對，以此得出最佳方案。如果企業滿足一般納稅人的條件，但經過比對后發現，作為小規模納稅人可以很大程度上減輕稅負，此時就可以進行納稅籌劃，通過開辦分公司或者將正在實行的業務進行拆分等來實現身份的轉化，最終減輕賦稅。[3]

（四）調整產業鏈定價體系

“營改增”后，企業納稅類型發生改變，為適應這一變化，企業需要對上下游產業的對應價格體系進行適當調整。如果企業位于產業鏈上游，可以適當提升進貨價格；如果企業是產業鏈下游的一般納稅人企業，考慮酌情提高銷售價格，可以通過抵扣進項稅額予以沖銷這部分提高的價格，最終從產業鏈整體上減少運營成本，進而提高利潤。

四、結語

本文在闡述了營改增的背景后，從企業“營改增”的必要性及可行性出發，從不同角度分析“營改增”對企業產生的影響，并基于“營改增”為企業納稅籌劃提出對策及建議。

參考文獻：

[1]杜永奎，初立明.我國增值稅會計研究述評與展望[J].財會月刊，2017（25）：94-102.

[2]蔡文文.“營改增”對建筑企業的影響研究[D].青島科技大學，2016.

[3]中國注冊會計師協會[M].稅法.經濟科學出版社，2016.