營(yíng)改增實(shí)施背景下鐵路運(yùn)輸企業(yè)的易見問題及解決

宋曉宇

摘要：為了推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，我國(guó)在各個(gè)行業(yè)中逐漸推行了“營(yíng)改增”的稅收改革制度，我國(guó)的鐵路運(yùn)輸行業(yè)也于2014年年初就開始了正式的實(shí)施營(yíng)改增。而由于新政策在實(shí)施中必然會(huì)產(chǎn)生一定的問題，只有順應(yīng)好政策的變化，才能牢牢抓住發(fā)展的機(jī)遇，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；問題；解決策略

營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是近年來我國(guó)不斷完善稅收制度的重要改革舉措，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也于2014年正式加以落實(shí)。鐵路運(yùn)輸擁有安全、快捷、經(jīng)濟(jì)性等重要的優(yōu)勢(shì)，是我國(guó)交通運(yùn)輸事業(yè)的重要組成部分。因此，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增制度將會(huì)有效地促進(jìn)稅收改革。但是，在營(yíng)改增制度的實(shí)施過程中，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)一些問題。本文從分析在營(yíng)改增背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)遇到的主要問題出發(fā)，對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)采取何種有效的措施提出可靠的策略分析。

一、營(yíng)改增背景下鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨的問題

（一）增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

從當(dāng)前來看，我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)自從實(shí)施營(yíng)改增政策以來，稅收負(fù)擔(dān)并沒有大幅度地減輕，反而出現(xiàn)大大增加的不良狀況。究其原因，首先，由于營(yíng)改增前企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是 3%，但是在營(yíng)改增后增值稅率為11%和6%，大大超過了之前的營(yíng)業(yè)稅率。而根據(jù)稅額計(jì)算公式，在進(jìn)項(xiàng)稅額未知時(shí)，稅率的提高必然會(huì)引起應(yīng)納稅額增加，從而極大地增加了企業(yè)的稅負(fù)。其次，由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍十分窄。就鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，其房屋建筑物這類的固定資產(chǎn)就占據(jù)了較大一部分的內(nèi)容，之前的進(jìn)項(xiàng)稅額無法實(shí)現(xiàn)有效地抵扣，從而極大地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于一些原因，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中很難取得增值稅專用發(fā)票，所以難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)無法降低稅負(fù)。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)的收入下降以及成本降低

在收入方面，客運(yùn)、貨運(yùn)、提供服務(wù)等業(yè)務(wù)都是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的主要收入來源。在營(yíng)改增前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入全額，按照稅收比率，假定企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為 S，則S×3%是其營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增之后，銷售總額中扣除所含增值稅后便成為了企業(yè)真正的營(yíng)業(yè)收入。如果運(yùn)價(jià)不變，按同等收入來計(jì)算，企業(yè)在營(yíng)改增之后的營(yíng)業(yè)收入必然減少，但其下降的比例則取決于企業(yè)所面對(duì)的增值稅率。而在成本方面，在之前，營(yíng)業(yè)稅作為成本計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金，而營(yíng)改增政策實(shí)施之后，企業(yè)所繳納的增值稅便成為了一種價(jià)外稅，不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金，從而極大地導(dǎo)致了成本的大幅度降低。

（三）增加企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度

在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只需要根據(jù)實(shí)際營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行納稅核算，操作十分簡(jiǎn)便。但是，在營(yíng)改增之后，企業(yè)在確定收入時(shí)不需要按照含增值稅的銷售額來確定，而是用新增的會(huì)計(jì)科目來替代，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求大大提高，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要加快對(duì)增值稅政策之下的會(huì)計(jì)核算的學(xué)習(xí)。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略分析

（一）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，就需要加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取獲得國(guó)家相關(guān)政策的支持，從而達(dá)到為自己減少稅負(fù)的目的。比如，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以將目前鐵路運(yùn)輸中投入最大的鐵路線路等資產(chǎn)，在具體的購(gòu)置過程中承擔(dān)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額納入計(jì)算稅額的抵扣范圍，從而能從較大的程度上為企業(yè)省下一部分費(fèi)用。

（二）選擇合適的供應(yīng)商

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)，在進(jìn)行采購(gòu)一些大宗物資時(shí)，需要取得增值稅專用發(fā)票來為以后的抵稅做好準(zhǔn)備。但是，由于鐵路企業(yè)具有點(diǎn)多線長(zhǎng)、基層站段多等特點(diǎn)，他們要面對(duì)的是眾多的供應(yīng)商。在這些繁多的站段進(jìn)行零星小額采購(gòu)時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票的可能性比較小。這些累計(jì)的數(shù)額雖然不大，但是在進(jìn)行匯總后將是一筆巨大的成本支出。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商的選擇時(shí)需要認(rèn)真地對(duì)待，盡量選擇能夠方便提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，從而保障鐵路運(yùn)輸企業(yè)在后續(xù)能夠成功地完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，幫助企業(yè)盡可能地減輕稅負(fù)。

（三）完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度

針對(duì)在實(shí)施營(yíng)改增政策的過程中出現(xiàn)的問題，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來完善其會(huì)計(jì)核算制度，修訂企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法、收支核算辦理、固定資產(chǎn)管理辦理等一系列的規(guī)章制度，并且建立健全一套適合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資金預(yù)算、核算管理計(jì)劃系統(tǒng)，從而確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)在現(xiàn)行系統(tǒng)中的每一品目均以不含稅價(jià)格入賬。

（四）加強(qiáng)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理

為了減少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理。一方面，企業(yè)可以增加增值稅專用發(fā)票的獲取數(shù)量。具體來說，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以在保證控制購(gòu)進(jìn)成本的前提下最大限度地獲取增值稅專用發(fā)票；另一方面，企業(yè)需要制定適應(yīng)發(fā)票管理的管理制度。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專人管理增值稅專用發(fā)票，來對(duì)發(fā)票的日程進(jìn)行有效地管理，并且盡可能地避免發(fā)票管理中出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，增值稅專用發(fā)票的開具、使用、核銷等方面必須按照法律規(guī)范來具體執(zhí)行，保障增值稅發(fā)票管理的合法性。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增這一稅改制度正式實(shí)施之后，勢(shì)必會(huì)給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來較大的影響和沖擊。在這一變化下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要充分利用稅制改革的契機(jī)，采取科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，來盡可能地為自己爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)效益的最大化。總之，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要充分了解當(dāng)前政策，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，從而更好地順應(yīng)新政策。

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