關于規范境外施工企業財務管理的思考

朱勇濤

摘要：在國家“走出去”政策的鼓勵下，國內施工企業紛紛“出海”搶灘登陸，國外建筑市場競爭日益激烈，要想在激烈的競爭中利于不敗之地，施工企業應不斷加強企業管理。文章主要從如何規范海外施工企業財務管理出發，指出海外施工企業財務管理中存在的問題，提出應對解決辦法，從而提升海外施工企業財務管理能力，以期實現企業價值最大化的目標。

關鍵詞：境外施工企業；財務管理；發展對策

一、引言

隨著國家“一帶一路”戰略的持續推進，在相關利好政策的刺激下，國內大量施工企業紛紛出海，境外工程市場競爭愈發激烈。在迅速的市場擴張過程中，許多境外施工企業出現了資金缺乏安全管理制度、固定資產投資存在一定的盲目性、面對匯率風險缺乏有效應對措施、稅務風險防范意識差以及財務人員綜合素質不能勝任海外工作崗位等諸多問題。如何規范海外工程項目財務管理工作，提升企業競爭力，就成了擺在每一個境外施工企業面前的重要課題。

二、境外施工企業財務管理中存在的問題分析

（一）資金管理問題

1. 銀行賬戶開設隨意導致資金安全風險高

境外施工企業的海外市場多在亞非拉等欠發達國家，這些國家和地區的金融業發展普遍落后，主要體現在以下幾個方面：一是本地銀行體量小，收費較低，抗風險能力差，資金安全風險系數較高；二是外資銀行資金安全相對有保障，但收費較高；三是部分國家存在外匯管制，資金進出受到很大限制。在這一背景條件下，許多剛走出去的企業往往只關注項目的成本收益情況，通常會選擇當地收費便宜的銀行開戶，從而忽視了資金的安全性，比如近些年來已經連續發生了多起非洲國家本地銀行倒閉事件，部分中資企業的存款無法提取，給企業造成了較大的損失。

2. 市場規范程度差導致項目墊資嚴重

中資企業所在的境外建筑市場競爭異常激烈，非洲許多國家原本一個國家只有幾家中資施工企業，現在已經發展到動輒十幾家幾十家，競爭的加劇使得海外施工企業工程墊資現象嚴重，原本應當收取預付賬款的項目可以降低收款比例，原本業主已經沒有付款能力，但為了搶占市場仍然墊資施工，最終的結果是企業應收賬款余額居高不下，資金緊張的矛盾日益突出，嚴重制約了企業的生存和發展，弱化了企業的市場競爭。例如非洲國家近些年由于國際大宗物資價格的持續下跌，導致這些國家的財政緊張，各家中資企業為了搶占市場，不顧所在地區經濟環境的惡化，寧肯墊資也要項目的做法，致使企業的大量工程款項被拖欠，有的已經嚴重到了影響企業生存的地步。

（二）固定資產管理問題

1. 管理制度不健全

目前許多境外施工企業還沒有真正意義上的機械管理制度，對機械設備的管理工作重視程度不夠，對機械設備的相關資料以及機械設備的臺賬等建檔工作還沒有落實，這就使得施工企業在平時管理過程中缺乏理論依據。施工企業在施工過程中，往往投入的時間長，工序復雜，施工機械種類繁多，如果沒有一套完整的設備管理制度，就有可能因為設備管理混亂，造成企業施工效率低下的問題。

2. 盲目投資導致大量設備閑置浪費

隨著施工行業機械化程度日益提高，施工企業搶占市場往往拼的就是企業的裝備實力，對于一個新進入市場，由于對市場的容量和后續潛力缺乏科學調研依據，接一個項目投資購買一套設備，項目竣工交付后形成大量剩余設備無法處置，后續的看護保養工作仍需要投入大量的人力物力，給企業帶來沉重負擔。

3. 業績評價存在不公平現象

由于施工企業生產的特殊性，同一設備在施工企業內部的不同項目部之間經常變動，而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者業績評價時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18～25%，道路項目比重可達35%），這種偏差必將愈加突出。

（三）匯率風險防范措施不到位

匯率風險又稱外匯風險，指經濟主體持有或運用外匯的經濟活動中，因匯率變動而蒙受損失的可能性。境外施工企業簽訂的合同幣種主要以當地幣或國際通行貨幣（主要指美元和歐元）為主，許多亞非拉欠發達地區的貨幣同人民幣之間沒有直接的兌換關系，需要通過美元或者歐元來進行折算，最終，項目的匯率風險體現為當地幣同美元、歐元以及人民幣同美元、歐元間匯率的波動風險。

境外施工企業收到工程款通常在留夠當地項目備用金后，會盡快將多余部分換成美元或者歐元匯回國內，以此來防范匯率風險。這兩年由于大宗材料價格暴跌，許多發展中國家經濟受到很大沖擊，當地貨幣兌美元急劇貶值，許多非洲國家的貨幣更是貶值幅度在50%以上，由于許多工程項目在合同簽訂之初沒有安排匯率保護條款，致使項目遭受巨額的匯兌損失。

（四）缺乏稅務風險防范意識

境外施工企業在賬務處理時通常采用內外兩套賬，內賬用于項目成本核算和內部績效考評，外賬用于當地納稅申報。施工企業的性質決定了項目許多成本費用不能取得有效憑據，無法在稅前正常扣除，導致內外兩套賬的稅收申報基數差異較大，再加之非洲有些地區的政府部門貪污腐化現象嚴重，許多企業對稅務問題的處理往往采用公關談判的方式，表面看企業在短時期內少交了稅款，但隨著世界范圍內的反腐力度加大，以及各國間打擊跨國避稅的力度加強，企業必將面臨巨大的稅收風險，不但要承擔巨額的稅收罰單，還有可能被逐出原有的工程市場。

（五）財務管理人員水平不足

由于境外工程項目財務管理的特殊性，對財務人員的要求更為嚴格和全面，不僅要具備國內一般項目財務管理經驗，更需具備豐富的國際金融知識和對外交流能力，目前我們的財務人員普遍重核算輕管理，很難將財務管理工作真正融合到項目管理之中，加之語言的障礙，日常簡單的賬務處理沒有問題，但對外各項申報工作基本依靠外賬會計師，這樣的一支財務隊伍很難勝任境外項目財務管理工作。

三、加強境外施工企業財務管理工作的對策分析

（一）完善資金管理制度

境外施工企業應當樹立以資金管理為核心的財務管理理念，重視資金安全、推進全面預算管理、強化對投標項目的審核嚴把資金進出關口，具體做法有以下幾點。

1. 應出臺境外資金安全管理制度。從制度層面規范境外開戶審批流程。由于境外政治、經濟環境同境內存在差異，走出去企業一定要重視企業的資金安全，而不能僅僅關注資金的使用成本，具體到開戶銀行選擇，可以通過當地使館經商處的介紹或者在當地網站進行查詢對比，應首選跨國銀行。

2. 推進全面預算管理。自下而上逐級編制匯總，嚴格考核監督機制，預算一經下達各單位必須嚴格執行，只有這樣才能從根源上抑制企業無節制的墊資行為。

3. 強化投標項目審查工作嚴把資金進出關口。境外施工企業在項目投標前應關注項目資金來源，如果當地政府財政狀況較差，應當首選外來資金項目，例如國際上知名銀行的援助項目，這些項目通常是先確定了資金來源然后政府才會公開招投標，項目付款有保障。另外，項目實施過程中應當加強應收賬款的管理，從計量發票的提交時間到工程款項的到賬周期都應有專人負責，嚴控項目支出同收款進度的配比。項目完工后應按照合同規定時間督促業主方按時完成項目的初驗及終驗工作，及時收回項目質保金，為了保證項目應收款項的順利收回，投保項目險也不失為一個有效的辦法。上述控制過程企業應當配套設立相關獎懲機制，以此規范工作流程，加速企業資金運轉，提高企業資金使用效率。

（二）建立健全固定資產管理制度

境外施工企業應當從固定資產的購置、使用、退出建立一套嚴格的管理制度。大型成套設備的購置屬于企業重大投資行為，應當做好充分的市場調研工作，重點關注擬投資地區后續市場容量，企業應從整體戰略出發，避免為了搶占某一市場而盲目投資，嚴把審批關。對新進入市場，施工機械可以考慮采用經營租賃的方式取得，一來可以迅速滿足施工需要的設備，二來避免了企業大量投資對資金的占用，同時也可以避免項目結束后可能形成的設備閑置浪費。

境外施工企業應設立專業的固定資產管理部門，從固定資產臺賬的設立、固定資產內部調撥手續的辦理、以及機械設備的日常維護保養等工作全部交給專業的人員去辦理。

境外施工企業可以在境外按區域劃分成立設備租賃中心，區域內項目所需機械全部從設備中心租賃，設備中心負責設備的采購、調配、日常維護保養及最終處置，設備的折舊費用全部由租賃中心攤銷，租賃中心按設備的新舊程度擬定從高到低的租賃價格，很好地解決了項目組之間機械使用費指標業績評價不公的問題，同時也最大限度地提高了機械設備的使用效率，為企業創造了更大的價值。

（三）境外施工企業應加大對匯率風險的防范措施

1. 各級管理部門應樹立對匯率風險的防范意識。市場部在合同談判時應向業主要求增加匯率保護條款，合同幣種盡量采用美元或歐元等通用貨幣。

2. 加大境外支付力度，降低企業外幣持有量。企業項目管理及績效考核部門應當設立項目屬地化指標，將盡可能多的外幣消化在境外。筆者公司近些年一直在推行項目屬地化政策，其中項目承包兌現的一個重要指標就是“中外用工比”，該比值越高獎勵越高，以此來鼓勵項目組盡量使用當地工人，這樣不但有效消耗企業持有的外幣，同時還能最大限度的降低項目人力成本。此外還有工程物資的境外第三方采購等。

3. 合理使用外匯金融工具。例如外匯期權、匯率掉期、遠期結售匯等。專業的人做專業的事，外匯金融工具的使用，應當以套期保值為主要目的，企業不應更多的參與到外匯買賣交易當中，避免承擔更大的匯率變動風險。

（四）強化稅務風險防范意識

對于一個新進入的市場，企業應當樹立“稅收先行”的理念，重視稅收風險管理。

1. 企業財務部門應當對新進入市場的稅制做全面了解，重點關注項目實施過程中涉及到的稅種、稅率及相關征、免稅政策。例如非洲地區的免稅項目通常只是針對流轉稅的減免，所得稅分為核定征收和查賬征收兩種。

2. 規范稅收申報工作，杜絕違法違規納稅行為。聘請當地有經驗的會計師事務所進行稅收申報，可以避免因為對當地會計制度和稅收法規的理解不同而造成的人為稅收申報風險。

3. 合理利用稅收優惠政策，做好稅收籌劃工作。各國為了吸引外來投資，在不同的行業、領域會制訂出不同的稅收優惠政策，境外施工企業應在項目合同簽訂之前就應對各類稅收優惠政策進行充分了解，以便在合同條款談判時做出稅收籌劃的合理安排。

（五）提升財務管理人員水平

為了更有效地提升海外財務人員的綜合水平，首先，企業應把好選人派人關，企業在選派境外財務人員時應重點關注待選派人員的綜合素質，待選派人員不但要熟悉國際通用會計準則，還應掌握必要的國際商務知識，對外語言交流能力也應是選派的重要指標之一。境外施工企業應加大對現有境外財務人員的培訓力度，不斷更新專業知識，同時還要加強對行業知識的學習，例如對FIDIC條款等內容的掌握和熟悉。同時加強對現有財務人員的考核力度，建立長期有效的激勵政策，太弱留強，只有這樣才能保證企業擁有一支海外高水平財務隊伍，才能為企業的國際化發展做出更大貢獻。

四、結語

總之，境外施工企業財務管理工作正處在不斷摸索，不斷規范的過程之中，企業應充分了解各自在財務管理工作中的不足之處，完善各類規章制度，強化風險防范意識，財務人員應轉變思想，加大對財務管理知識的學習力度，真正將財務管理工作融入到企業管理工作之中，為企業的發展做出更大貢獻。

參考文獻：

[1]陳少琴.境外施工項目財務風險及防范[J].云南水力發電，2017（S2）.

[2]朱震.境外建筑施工企業財務管理應注意的問題[J].西部財會，2016（05）.

[3]李新永.施工企業境外EPC項目財務管理分析[J].科技與企業，2014（24）.

（作者單位：威海國際經濟技術合作股份有限公司）