淺談如何加強建筑企業應收賬款的管理

高雪芹

摘要：目前我國的建筑市場特點是，建筑企業供過于求，企業資質等級參差不齊，掛靠現象嚴重，市場競爭激烈。建筑企業為了在激烈的競爭中處于不敗之地，會想方設法的爭項目、保利潤，求發展。這樣墊資施工的方式也就隨之出現，項目方有意、無意拖欠工程款的現象成為常態化。導致大量工程款催收困難。大量的應收賬款不能及時收回，影響了企業資金的流動性，大大增加了企業的財務風險和經營風險。我國建筑企業的應收賬款占資金總量的份額相當大，甚至有的企業應收賬款總額占到了流動資金的50%以上，而發達國家只占20%左右。這樣的資金結構嚴重制約了企業資金的流動性。所以加強企業應收賬款管理就成了建筑企業的迫切需求。

文章分析了建筑企業應收賬款形成的原因，并針對順義建投公司面對的應收賬款金額大、賬齡長、回收難、缺乏有效管理手段等問題，提出了具體的解決辦法。一是借助信息技術系統建立客戶信用檔案、加強信用等級評估，項目信息庫對客戶及應收賬款進行有效管理。二是建立與客戶進行有效溝通的體制機制。三是集團層面成立專職的賬款催收小組。四是創新催收手段如集團層面成立商業保理公司。進而保護企業利益，避免國有資產流失，使國有建筑企業能夠更好、更快的可持續發展。

關鍵詞：建筑企業；應收賬款；催收管理

一、建筑企業加強應收賬款管理的必要性

（一）建筑企業應收賬款管理的現狀

我國建筑企業的應收賬款占資金總量的份額相當大，甚至有的企業應收賬款總額占到了流動資金的50%以上，而發達國家只占20%左右。這樣的資金結構嚴重制約了企業資金的流動性。債務違約成為建筑公司面臨的普遍問題，也就造成了公司之間的三角債現象。應收賬款長期拖欠的現象嚴重阻礙了建筑企業的健康、可持續發展。

應收賬款超過規定期限的現象在我國建筑企業很普遍，據數據統計，超過規定期限的應收賬款占總應收賬款的比例竟然超過了60%，而在發達國家的建筑企業中這個比例只有10%左右。如果這部分應收賬款不能及時很好的處理，就會影響企業的經濟效益，嚴重制約企業的發展。

（二）應收賬款管理不善對建筑企業的影響

第一、過多的應收賬款會造成企業的流動資金不足，長期不足會引發企業財務危機。由于應收賬款回收難，賬齡長的賬款形成壞賬的可能性更大，會導致企業光有賬面利潤，但資金流動性很差，時間長了必然導致企業經營困難，財務狀況惡化，甚至導致企業破產清算。

第二、應收賬款占用過多、流動資金不足，加上管理不當，很容易造成國有資產流失。

第三、應收賬款中的壞賬部分會虛增企業利潤，影響企業會計報表信息質量。許多建筑企業實際的壞賬損失都遠遠超過了計提的壞賬準備，成為壞賬的應收賬款被財務部門長期掛賬，不做核銷處理，這樣會導致企業利潤不實，資產、權益虛增，影響會計信息使用者對企業的客觀評價。

二、建筑企業應收賬款形成的原因

建筑企業應收賬款形成的原因大致有兩方面，一是企業外部原因，二是企業內部原因。

（一） 企業外部原因

1. 建設單位盲目建設和項目資金不到位

有些地方政府往往在沒有財政保障的情況下，濫建“政績工程”“形象工程”，致使政府投資工程拖欠工程款現象突出。

2. 建筑市場法制和社會信用體系不健全

當前，建筑領域的有關法律法規尚不夠健全，某些法律法規的可操作性不強。主要是對建設方的約束有限，缺乏有效的失信約束和懲罰機制。如在執行《建筑法》方面，政府相關部門只注重對建筑企業檢查監督，從工程質量到安全生產，從文明施工到環境保護等。而對于建設方拖欠工程款則少有問津。

3. 建筑市場供求比例失衡

據統計資料顯示，目前我國建筑業從業人數已達3893萬人，建筑企業中僅具有等級資質的就有76336家。建筑市場的“僧瘦肉少”、供大于求導致了過度競爭，甚至出現惡意競爭的局面。

（二）企業內部原因

1. 主要領導重視不夠

在我國建筑企業大致分為國有建筑企業和民營建筑企業。就國有建筑企業而言雖然大多數企業完成了股份制改造，但是國有股一股獨大的現象并沒有根本改變。國有企業主要負責人是組織部門任命的，企業利潤指標、稅收指標、國有資產保值增值率是他們關注的主要指標。而資金的流動性恰恰是被忽略的指標。當企業經營出現流動資金短缺時，可以憑借自己國有的身份通過原材料賒銷、銀行貸款的渠道解決。常常忽略內部應收賬款回收這個融資渠道。民營建筑企業負責人同樣存在認識不到位的問題。

2. 建筑市場供過于求

建筑市場的供過于求導致了一項工程有幾十家甚至上百家建筑企業投標競爭，企業為了能拿下項目，什么條件都答應。通常以帶資承包，墊款施工等來增加競爭的砝碼。這種情況下簽訂的合同在保證規范、公平、平等、保證工程款按期收回的可能性是可想而知的。

3. 風險管理意識不強

很多建筑企業，在簽訂和執行合同過程中，主要是工程款回收方面不善于用法律手段維護自身的合法權益。一些建筑企業合同意識不強或簽訂合同不謹慎，造成雙方工程質量、建設工期等問題上相互扯皮，導致工程款不能及時結算。

三、順義建投公司應收賬款管理的現狀分析

2015年初順義區政府政企分開、國有企業重組工作全面進行，順義建投公司是區政府批準成立的一家以融投資服務及建筑服務為主營業務的區屬國有企業。公司整合了區建委、區市政市容委、區規劃委、國資委四家下屬的實體單位。涉及的業務領域包括融投資、建設勘察、設計、測繪測量、招標代理、工程監理、建筑材料檢測、建設工程評估、資產拍賣。目前下屬10家子公司全部完成了轉企改制工作，尤其是財務整合，包括統一了會計核算制度、核算形式。統一了財務管理制度。統一了財務人員管理辦法。但是公司目前財務管理工作中最大的難題就是賬外應收賬款的管理。截止到整合日2015年11月30日，公司共有賬外應收賬款11385萬元，占資產總額的39%，占流動資產總額的46%。

順義建投公司整合過來的子公司均采用收付實現制的核算方式進行會計核算，再加之建筑服務企業應收賬款管理工作的現狀，公司產生了大量的帳外應收賬款。截止到整合日2015年11月30日，公司共有賬外應收賬款11385萬元，占資產總額的39%，占流動資產總額的46%。所以加強應收賬款管理，特別是帳外應收賬款管理對順義建投公司具有戰略性意義。順義建投公司的各子公司原來隸屬于政府各行政部門，首先核算方式以收付實現制為主。其次，主要業務是政府工程。工程竣工后，對于企業而言收入金額的確認存在著很大的不確定性，確認要以最終財政評審結果為準。收款時間的確認也存在著很大的不確定性，主要是財政評審時間的不確定性造成的。

如果企業對該部分收入進行暫估價入賬，又存著在后期調整的，造成收入信息不準確的風險。再有就是對該部分收入是否需要交納增值稅、企業所得稅，主要是金額不確定。

鑒于上述原因，企業存在著在大量的賬外應收賬款，這對集團公司財務管理工作帶來了困惑。

四、建筑企業應收賬款管理存在的主要問題

（一）建筑企業對客戶的信用管理缺位

大多數建筑企業沒有建立完整的客戶檔案管理制度、資信管理制度。對客戶的信用判斷大多源于自身的主觀判斷。對于客戶的信用識別缺乏有效的信息支撐，從而導致應收賬款風險的增加。建筑企業的客戶管理不同于其他類型的企業，一般是一個工程項目為一個客戶，不具有同質性，很難建立信用等級，無法做到對客戶信用評級，更加大了信用風險程度。

（二）建筑市場的過度競爭得不到有效抑制

隨著城市化進程的快速推進，工程項目大量上馬、建筑企業門檻低、容易解決就業等因素直接導致建筑企業的數量驟增、經營能力參差不齊。這種“僧多粥少”的局面長期存在，建筑服務企業更為明顯。就北京市監理市場而言，共有監理公司400多家，嚴重的“僧多肉少”，供過于求。導致過度競爭甚至惡意競爭的現象是必然結果。

（三）建筑企業缺乏對應收賬款管理的重視程度

建筑企業尤其是國有建筑企業的指標考核體系不健全，導致企業負責人重承接數量、產值和利潤指標，輕資金使用效率指標，主要表現在對應收賬款的重視程度不夠。國有建筑企業主要負責人變動頻繁，交接時大多重視資產、負債、在施項目的交接，而應收賬款，特別是帳外應收賬款交接往往是被忽視的項目。個別企業現任領導不愿意去討前任領導留下應收賬款，而交接后的應收賬款，既不會對前任領導今后的工作業績及個人報酬造成影響，也不會給現任造成考核影響。如果企業的財務部門和項目部門不能做到及時有效溝通，就會造成應收賬款長期無人管理，最終可能找不到客戶，無法收回形成壞賬。

（四）對于應收賬款的催收會增加企業成本

作為集團型建筑企業，如同一個項目的招標代理、工程監理都由同一個企業集團，不同的二級子公司承攬。對應收賬款的催收往往是各自為政、各自催收，從集團層面來講會造成過度投入人力、精力，大大增加了催收工作成本。

五、加強建筑企業應收賬款控制與管理的措施

（一）建立完善的客戶信息檔案庫

建筑企業，尤其是國有建筑企業在承攬工程之前就應該對客戶的具體情況，如資產負債狀況、財務狀況、生產經營能力、以往的業績記錄等進行詳細的調查、分析，根據調查結果來對客戶的信用進行評價，最后建立客戶的信用等級檔案，并且要定期對客戶的信用等級進行評定、修改。特別是在項目開始時的資金到位情況、施工過程中客戶的付款情況、是否有惡意拖欠工程款情況等。政府這個客戶信用等級比一般的建設單位要高很多，基本不存在信用風險。那么對于政府工程形成的應收賬款的重點在于利用信息系統做好客戶檔案管理和項目檔案管理。建筑企業要按照客戶的信用等級來承攬工程，最大程度的避免應收賬款壞賬風險的發生。

建立信用評級系統可以借助先進信息技術系統。信息系統對客戶和所有的應收賬款信息進行整理、完善，實現業務與財務上的信息共享。建立完善的客戶信息管理系統和應收賬款管理系統，有效解決信息孤島問題，防止國有資產流失。如金蝶公司的ERP財務管理軟件中的合同管理模塊能夠很好的幫助企業完成此項工作。

（二）建立與客戶進行有效溝通的體制機制

加強應收賬款管理的重要環節就是建立有效的溝通機制。應收賬款發生后，企業與客戶在保持密切聯系的基礎上進行有效溝通，具體是根據還款時間，采取有效措施，提醒客戶進行還款。大部分客戶是愿意盡快還清賬款的，這樣即可以享受現金折扣的優惠，又可以提升自身的信用程度。所以，建筑企業在對應收賬款進行催收過程中，對不同信用等級的客戶建立相應的溝通機制是非常必要的。對信用良好的長期合作客戶，一般不需要多次催收，只需要對已經發生的應收賬款按照賬齡的長短以及帳額大小進行排隊分析，及時提醒即可。對信用等級一般的客戶要密切關注客戶資金運作情況，不要等賬期過了才與客戶聯系，尤其要對客戶經營狀況時刻關注，能夠在客戶財務風險發生前及時采取措施，減少壞賬的發生。對于信用等級差的客戶，在溝通的基礎上，要保存合法的催收證據，必要時利用法律手段，進行維權，把損失降到最低。

對于政府項目，結算、付款都要通過財政評審，嚴格按預算執行。那么在此環節，應收賬款管理的重點在于一方面要加大對應收賬款的統計分析工作力度，利用應收賬款信息管理系統，對每個項目進行分析，并指派專人負責管理。另一方面要與項目單位、政府財政評審部門建立良好的溝通機制。隨時掌握項目評審及款項支出進度。

（三） 集團層面成立專職的賬款催收小組

由催收小組直接對接財政部門。這樣一方面不僅可以減輕下屬公司的催收負擔，使他們集中精力拓展市場，抓工程質量，做好經營管理工作，還可以提高催收工作質量。另一方面，集團公司與財政部門溝通比較順暢。

（四）集團層面成立商業保理公司

集團各下屬公司可以將自身的應收賬款進行整理分類，部分或整體打包轉讓給集團名下的保理公司，由保理公司為其提供應收賬款融資服務。一方面減輕了下屬公司的催收壓力，另一方面為下屬公司提供了資金保證。保理公司為其他公司提供應收賬款融資服務，資金來源通過對轉讓來的應收賬款進行統一管理及催收的款項。這樣作為集團公司既可以對下屬企業的應收賬款進行有效管理，又可以拓展集團公司業務，成為集團公司新的利潤增長點。

總之，應收賬款的金額大、賬齡長、回收困難等問題是建筑企業必須面對的。應收賬款回收困難加大了企業的財務風險，制約了企業的經營發展。建筑企業加強對應收賬款的管理，具有非常現實的意義。特別是企業主要負責人應當認識到應收賬款尤其是帳外應收賬款管理工作對于企業的重要意義。建立客戶信用體系檔案、溝通的體制機制、創新催收手段，保護企業利益，避免國有資產流失，使國有建筑企業能夠更好、更快的可持續發展。

參考文獻：

[1]王濤.淺析國有建筑企業應收賬款管理的特點與對策[J].會計師，2015（15）.

[2]歐偉輝.建筑企業開展應收賬款保理業務的探討[J].交通財會，2011（12）.

[3]文敏.建筑企業應收賬款管理[J].中國外資，2013（13）.

（作者單位：北京順義建設投資服務有限公司）